[9급 지방직 회계학] 12년 1회차 기출문제 정답·해설 페이지

화폐성항목의 외화환산손익은 기타포괄손익이 아니라 당기손익으로 인식한다.
화폐성 외화항목은 마감환율로 환산하며, 그 차이는 발생한 기간의 당기손익에 반영한다.
재평가잉여금의 변동은 자본에 누적되는 기타포괄손익 항목이다.
확정급여제도의 보험수리적 손익(재측정요소)은 기타포괄손익으로 인식한다.
매도가능금융자산의 공정가치 재측정 손익은 기타포괄손익으로 인식하였다가 처분 시 재분류한다.

현상을 완전하고, 중립적이며, 오류 없이 서술하는 것은 보강적 질적 특성이 아니라 근본적 질적 특성인 표현충실성의 요소이다.
근본적 질적 특성은 목적적합성과 표현충실성이고, 보강적 질적 특성은 비교가능성·검증가능성·적시성·이해가능성이다.
다른 기업의 유사한 정보와 비교할 수 있어야 한다는 것은 비교가능성으로 보강적 특성이다.
정보를 제때에 이용가능하게 하는 것은 적시성으로 보강적 특성이다.
명확하고 간결하게 분류·표시하는 것은 이해가능성으로 보강적 특성이다.

회계상 거래에 해당하는 것은 현금 출자에 의한 회사 설립과 임차보증금 송금이다.
회계상 거래는 자산·부채·자본에 증감 변화를 가져오고 그 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있는 사건이다. 출자는 현금(자산)과 자본금이 함께 늘고, 보증금 송금은 임차보증금(자산)이 늘고 현금이 줄어든다.
원재료 구입 계약서 날인: 계약만 체결되었을 뿐 재화 인도나 대금 지급이 없어 재무상태가 변하지 않으므로 거래가 아니다.
종업원 고용 근로계약 작성: 급여 금액을 정했을 뿐 근로 제공과 급여 지급이 아직 없으므로 거래가 아니다.

선급비용은 대가를 미리 지급해 미래에 용역을 받을 권리이므로 부채가 아니라 자산계정이다.
미리 지급한 쪽은 받을 권리(자산)를, 미리 받은 쪽은 제공할 의무(부채)를 가진다.
대여금은 타인에게 빌려준 현금을 회수할 권리로 자산계정이다.
대손충당금은 매출채권의 회수불능 예상액을 차감하는 자산의 차감계정이다.
선수수익은 미리 받은 대가에 대해 용역을 제공할 의무로 부채계정이다.

옳지 않은 것은 주식분할이 법정자본금을 증가시킨다는 행이다.
주식분할은 주식 수를 늘리고 주당 액면가를 같은 비율로 낮추므로 발행주식 수 × 액면가인 자본금은 변하지 않는다. 반면 주식배당은 이익잉여금을 자본금으로 옮기므로 자본금이 증가한다.
자본총계: 두 거래 모두 자본 내부의 계정 이동이거나 주식 수만 바뀌는 것이라 자본총계는 불변이다.
이익잉여금: 주식배당은 이익잉여금을 자본금으로 대체하므로 감소하고, 주식분할은 영향이 없어 불변이다.
주당액면가: 주식배당은 액면가 그대로 신주를 발행하므로 불변이고, 주식분할은 액면가를 쪼개므로 감소한다.

당기제품제조원가는 ￦1,200,000, 매출원가는 ￦1,300,000이다.
직접재료원가 = 기초 원재료 + 매입 − 기말 원재료
= 50,000 + 700,000 − 100,000 = 650,000
당기총제조원가 = 650,000 + 350,000 + 500,000 = 1,500,000
당기제품제조원가 = 기초 재공품 + 당기총제조원가 − 기말 재공품 = 200,000 + 1,500,000 − 500,000 = 1,200,000
매출원가 = 기초 제품 + 당기제품제조원가 − 기말 제품 = 300,000 + 1,200,000 − 200,000 = 1,300,000
제품제조원가를 ￦1,500,000으로 본 경우: 당기총제조원가에서 재공품 증가분을 차감하지 않은 값이다.
매출원가를 ￦1,000,000으로 본 경우: 기초 제품 300,000을 더하지 않고 당기제품제조원가에서 기말 제품만 차감한 값이다.

직접노무원가 능률차이는 ￦6,000,000 불리이다.
실제 임률 기준 원가에서 임률차이를 빼면 표준임률 기준 원가가 나온다.
실제시간 × 표준임률 = 130,200,000 − 4,200,000 = ￦126,000,000
표준임률 = 126,000,000 ÷ 21,000시간 = ￦6,000
능률차이 = (실제시간 − 표준시간) × 표준임률
= (21,000 − 20,000) × 6,000 = ￦6,000,000
실제시간이 표준시간보다 많으므로 불리한 차이이다.

제품 Z의 총원가는 ￦104,000이다.
활동별 배부율 = 활동 총원가 ÷ 최대활동량
생산준비 100,000 ÷ 100회 = 1,000/회, 기계사용 600,000 ÷ 300시간 = 2,000/시간, 품질검사 80,000 ÷ 200회 = 400/회
배부액 = 10회 × 1,000 + 20시간 × 2,000 + 10회 × 400 = 10,000 + 40,000 + 4,000 = 54,000
총원가 = 기초원가 50,000 + 제조간접원가 54,000 = 104,000
￦54,000: 활동별 배부액만 합산하고 기초원가(직접재료원가+직접노무원가)를 빠뜨린 값이다.
￦90,000·￦102,000: 활동별 배부율에 제품 Z의 원가동인 수량을 곱해 모두 합산하면 나올 수 없는 값이다.

초과이익을 할인율로 자본화하면 영업권은 ￦240,000이다.
정상이익 = 순자산 공정가치 × 정상이익률 = 1,000,000 × 14% = ￦140,000
초과이익 = 평균순이익 − 정상이익 = 170,000 − 140,000 = ￦30,000
초과이익이 무한히 지속되므로 영구연금으로 평가한다.
영업권 = 30,000 ÷ 12.5% = ￦240,000

경품비는 ￦600,000, 기말 경품충당부채는 ￦100,000이다.
예상 상환 쿠폰 = 10,000매 × 60% = 6,000매 → 머그컵 600개
경품비(총예상원가) = 600개 × 1,000 = ￦600,000
당기 교환 = 5,000매 → 머그컵 500개 → ￦500,000 충당부채 사용
기말 충당부채 = 600,000 − 500,000 = ￦100,000이며, 당기 비용 인식으로 순이익은 감소한다.

연구단계에서 발생한 지출은 무형자산으로 인식할 수 없고 발생 시점에 비용으로 처리한다.
연구단계에서는 미래경제적 효익을 창출할 무형자산이 존재함을 입증할 수 없기 때문이며, 자산 인식 요건 검토는 개발단계 지출에만 적용된다.
내부적으로 창출한 브랜드·제호·고객목록 등은 사업 전체 개발원가와 구분할 수 없으므로 무형자산으로 인식하지 않는다.
상각방법은 미래경제적 효익이 소비되는 형태를 반영해야 하며, 그 형태를 신뢰성 있게 결정할 수 없으면 정액법을 쓴다.
무형자산은 물리적 실체는 없지만 식별가능한 비화폐성자산으로 정의된다.

미경과 보험료를 선급비용으로 수정하지 않으면 자산, 순이익, 자본이 모두 과소계상된다.
누락된 수정분개는 (차) 선급비용 / (대) 보험료이다.
이를 빠뜨리면 선급비용(자산)이 그만큼 적게, 보험료(비용)가 그만큼 많게 계상되어 순이익이 감소하고, 이익잉여금을 통해 자본도 과소계상된다.
자산·순이익·자본이 과대계상된다는 것은 오류의 방향이 반대이다.
부채는 이 오류와 관계가 없으므로 부채 과대계상은 성립하지 않는다.
비용과 자산이 잘못 계상되므로 당기에 영향이 없다고 할 수 없다.

매출채권 대신 매입채무 계정에 같은 금액을 대변기입한 오류는 시산표로 발견되지 않는다.
시산표는 차변 합계와 대변 합계의 일치만 검증하므로, 금액은 맞고 계정과목만 틀린 오류는 대차가 그대로 일치한다.
차변 ￦720,000, 대변 ￦702,000으로 금액을 다르게 기입하면 대차가 불일치하여 발견된다.
현금과 매출채권을 모두 차변에 기입하면 대변이 누락되어 대차가 불일치하므로 발견된다.
계정과목 오류는 발견되지 않으므로 모든 오류가 시산표에서 발견된다는 진술은 틀리다.

2011년 말 감가상각누계액의 차이는 ￦1,000이다.
(주)대한 정률법(상각률 40%, 잔존가치 미차감)
2010년: 100,000 × 40% = ￦40,000
2011년: (100,000 − 40,000) × 40% = ￦24,000
누계액 = ￦64,000
(주)한국 연수합계법(상각대상 90,000, 연수합계 10)
2010년: 90,000 × 4/10 = ￦36,000
2011년: 90,000 × 3/10 = ￦27,000
누계액 = ￦63,000
차이 = 64,000 − 63,000 = ￦1,000

금융자산은 ￦55,000, 평가이익 ￦4,000은 기타포괄손익으로 인식한다.
매도가능금융자산은 취득 직접거래비용을 원가에 가산한다.
취득원가 = 5,000 × 10주 + 1,000 = ￦51,000
기말에는 공정가치로 측정한다.
기말 장부금액 = 5,500 × 10주 = ￦55,000
평가이익 = 55,000 − 51,000 = ￦4,000
매도가능금융자산 평가손익은 당기손익이 아니라 기타포괄손익으로 인식해 자본을 증가시킨다.

제조간접원가 배부차이는 ￦2,000 과소배부이다.
예정배부율 = 400,000 ÷ 40,000시간 = 시간당 10
예정배부액 = 3,200시간 × 10 = 32,000
실제발생액 34,000이 예정배부액 32,000보다 크므로 2,000만큼 덜 배부(과소배부)되었다. 과소배부액은 매출원가 등에 가산 조정되어 이익을 감소시킨다.
과대배부로 본 경우: 실제발생액이 예정배부액보다 클 때는 과소배부이므로 방향이 반대이다.
￦32,000으로 본 경우: 예정배부액 자체를 배부차이로 착각한 값이다.

상품 매입대금으로 지급한 현금은 ￦168,000이다.
매출원가 = 매출액 × (1 − 매출총이익률) = 250,000 × 60% = 150,000
당기매입액 = 매출원가 + 기말재고 − 기초재고 = 150,000 + 45,000 − 30,000 = 165,000
현금지급액 = 기초 매입채무 + 당기매입액 − 기말 매입채무 = 18,000 + 165,000 − 15,000 = 168,000
매입채무가 3,000 감소했으므로 매입액보다 현금이 더 지급되었다.
￦150,000: 매출원가를 그대로 지급액으로 본 값으로, 재고 증가와 매입채무 감소를 반영하지 않았다.
￦165,000: 당기매입액까지만 구하고 매입채무 감소분을 더하지 않은 값이다.
￦162,000: 매입채무 감소분을 더해야 할 자리에서 차감한 값이다.

연산품 B에 배분될 결합원가는 ￦33,600이다.
순실현가치 = 최종 판매가치 − 추가 가공비
A: 10,000 − 2,000 = 8,000, B: 48,000 − 6,000 = 42,000, 합계 50,000
B 배분액 = 40,000 × 42,000 ÷ 50,000 = 33,600
￦6,400: 연산품 A에 배분되는 금액이다.
￦32,000: 순실현가치가 아니라 생산량(8,000kg ÷ 10,000kg) 비율로 배분한 값이다.
￦40,000: 결합원가 전액으로, 배분을 하지 않은 값이다.

목표 영업이익 달성 매출액은 F/0.14이다.
영업이익 = 공헌이익 − 고정비 = 0.3S − F
목표 영업이익이 매출액의 16%이므로
0.3S − F = 0.16S
0.14S = F
따라서 S = F ÷ 0.14 이며, 공헌이익률에서 목표이익률을 뺀 0.14로 고정비를 나눈 값이다.

선입선출법에 의한 완성품의 가공원가는 ￦19,000이다.
가공원가 완성품환산량(선입선출법)
기초재공품 완성분 100 × 50% = 50, 당기착수 완성분 390 − 100 = 290, 기말재공품 50 × 20% = 10 → 합계 350
환산량 단위당 원가 = 17,500 ÷ 350 = 50
완성품 가공원가 = 기초 가공원가 2,000 + (50 + 290) × 50 = 2,000 + 17,000 = 19,000
￦17,000: 당기 투입분 배부액만 계산하고 기초재공품 가공원가를 더하지 않은 값이다.
￦17,500: 당기 투입 가공원가 전액으로, 기말재공품 배분과 기초재공품 원가를 반영하지 않았다.
￦19,500: 기말재공품에도 원가를 배분하지 않고 기초·당기 가공원가를 모두 완성품에 귀속시킨 값이다.