[전산회계운용사 2급 필기] 18년 3회차 기출문제 정답·해설 페이지

제조기업의 주된 영업활동에서 발생하는 비용은 제품 생산과 직접 관련된 비용이어야 한다. 감가상각비는 생산설비, 공장건물 등 생산자산에서 발생하는 비용으로 원가(제조원가)의 구성요소이며 영업비용이다. 이자비용은 재무활동에서 발생하는 비용, 유형자산처분손실은 투자활동(자산처분)에서 발생하는 손실, 당기손익-공정가치측정 금융자산평가손실은 투자활동이나 금융거래에서 발생하는 손실로 모두 영업활동과 무관한 항목들이다.

간접법 현금흐름표에서 세 가지 활동별 분류를 정확히 이해해야 한다. 영업활동은 기업의 주된 사업에서 발생하는 현금흐름이고, 투자활동은 장기자산의 취득·처분, 재무활동은 자금조달 및 상환이다. 1번 토지 처분은 투자활동의 현금유입, 2번 단기차입금은 재무활동의 현금유입, 4번 단기매매목적 금융상품 평가이익은 영업활동에 포함되는 비현금항목이 맞다. 반면 3번 유형자산의 매입은 투자활동에 해당하는 현금유출이므로, 영업활동으로 분류한 것이 오답이다.

당기손익-공정가치측정 금융자산은 취득 시 수수료를 취득원가에 가산하지 않고 당기비용 처리하므로, 2017년 취득원가는 100주×@₩5,000=₩500,000이다.
2017년말 공정가치는 100주×@₩6,000=₩600,000으로 평가되어 장부금액이 되고, 2018년 처분 시 처분금액은 100주×@₩8,000-₩20,000(처분수수료)=₩780,000이다.
따라서 처분손익=처분금액-직전 장부금액(2017년말 공정가치)=₩780,000-₩600,000=₩180,000(처분이익)이다.

운용리스로 리스이용자가 보유하는 부동산 권리를 투자부동산으로 분류하면 원가모형을 선택할 수 없고, 모든 투자부동산에 공정가치모형을 적용해야 한다. 투자부동산은 최초 인식 시 원가로 측정한다. 외부에서 구입한 경우 원가는 구입금액에 직접 관련 지출을 더한 금액이고, 자가 건설한 경우에는 건설·개발이 완료된 시점까지 투입한 원가다.

대손충당금은 기말 대손추정액이 되도록 조정하므로, 대손상각비 = 기말 대손추정액 − 수정 전 대손충당금 잔액 = ￦6,000 − ￦5,000 = ￦1,000이다. 수정분개는 (차) 대손상각비 1,000 / (대) 대손충당금 1,000으로 기록된다. 수정 후 대손충당금 잔액은 ￦5,000 + ￦1,000 = ￦6,000이 되고, 재무상태표에 표시될 매출채권의 순액(장부금액)은 ￦350,000 − ￦6,000 = ￦344,000이다.

받을어음 계정 대변은 받을어음의 감소(결제·배서양도 등)를 의미하므로, 3/19 대변에 기입된 외상매입금 500,000은 당점이 어음을 지급한 것이 아니라 받을어음이 감소하는 거래여야 한다.
즉 3/19 거래는 "거래처의 외상매입금을 지급하기 위해 소지하고 있던 받을어음을 배서양도하다"로 추정해야 하며, '거래처의 외상매입금 ￦500,000에 대해 약속어음을 발행하여 지급하다'처럼 당점이 약속어음을 발행하여 지급하는 것은 지급어음(부채) 계정에 기입될 거래이지 받을어음 계정과는 무관하다.
나머지 1월 15일, 2월 18일, 4월 20일 거래는 각각 받을어음의 증가(차변)와 감소(대변) 내용에 부합한다.

매출처원장 차변(매출)은 ○○상점 370,000+60,000, △△상점 300,000+400,000=1,130,000이고, 대변 중 현금·당좌예금 회수액은 340,000+250,000+330,000=920,000, 차월이월(미회수액)은 70,000+80,000=150,000이다.
대변의 나머지 항목인 ○○상점 6/13 매출 50,000과 △△상점 6/28 매출 60,000은 현금 회수가 아닌 매출환입·에누리로 처리되어 매출채권을 감소시킨 것이며, 이 둘의 합은 110,000이다.
따라서 외상매출 총액(1,130,000), 회수액(920,000), 미회수액(150,000)은 각각 보기의 수치와 다르고, 매출환입 및 에누리액 110,000만 옳다.

무형자산의 회계처리에서 내용연수가 한정되지 않은(비한정)무형자산은 상각하지 않고 매년 손상검사만 수행하므로 1번이 틀렸다. 반대로 내용연수가 한정된 무형자산만 체계적으로 상각한다. 2번은 무형자산이 기업의 경영성과를 높일 수 있는 자산이라는 정의에 부합하고, 3번은 무형자산의 핵심 특성인 물리적 실체의 부재를 올바르게 설명하며, 4번도 무형자산이 미래경제적 효익 창출에 기여할 수 있다는 일반적 특성을 정확히 나타낸다.

"생산부문에서 발생한 원가를 생산 지원(보조)부문에 배부한 후 최종적으로 제품에 배부하는 방법"은 인과관계가 역순이다. 올바른 배부 절차는 보조부문에서 발생한 원가를 먼저 생산부문으로 배부한 후, 생산부문의 전체 원가(직접 발생분 + 보조부문에서 배부받은 분)를 최종적으로 제품에 배부하는 것이다.
부문별 원가계산은 이러한 순차적 배부 절차를 통해 제조간접비를 정확하게 배분하는 방식을 의미한다.
부품생산·조립·가공처리 등을 수행하는 생산부문: 생산부문의 역할을 올바르게 설명한다.
재료의 보관·생산설비 점검 등을 담당하는 지원(보조)부문: 보조부문의 기능을 올바르게 설명한다.
부문별 원가의 발생과 흐름 추적: 부문별 원가계산의 목적을 올바르게 설명한다.

조립부문 제조간접원가는 직접노무원가의 200%이므로 ₩40,000×200%=₩80,000, 포장부문 제조간접원가는 직접노무원가의 50%이므로 ₩15,000×50%=₩7,500이다.
총제조원가=직접재료원가(₩30,000+₩8,000)+직접노무원가(₩40,000+₩15,000)+제조간접원가(₩80,000+₩7,500)=₩38,000+₩55,000+₩87,500=₩180,500이다.

'소비임률은 주로 기본임금액을 계산하기 위한 임률'이라는 설명은 오류다. 소비임률은 기본임금 계산 목적이 아니라 제조원가에 배분할 노동원가를 계산하기 위한 것이므로, 기본임금액 계산의 기초는 지급임률이 된다.
지급임률과 소비임률의 구분을 정확히 이해해야 하는 문항이다. 지급임률은 종업원에게 실제로 지급하는 임금(기본급 + 각종 수당)을 기초로 계산한 시간당 임률이고, 소비임률은 제조원가 계산을 위해 제조작업에 소비된 노동의 가치를 평가하는 임률이다.
일상업무와 잔업의 구별: 정확하다(지급임률은 일상·잔업 구분, 소비임률은 평균).
실제작업시간과 직접 제조작업시간: 정확하다(지급임률은 실제작업시간 기준, 소비임률은 직접 제조작업시간 기준).
성별·연령·능력·근속년수 고려 여부: 정확하다(지급임률은 개인 특성 반영, 소비임률은 평균 개념).

단순 종합원가계산에서 완성품원가를 산출하는 공식은 다음과 같다: 기초재공품원가 + 당기투입원가 - 기말재공품원가 = 당기완성품원가다. 보기 2번은 "기초재공품원가를 차감"하고 "기말재공품원가를 가산"한다고 설명하는데, 이는 공식의 순서를 역으로 기술한 것이다. 기초재공품원가는 더하고 기말재공품원가는 빼야 완성품원가가 산출되며, 보기 2번의 설명대로라면 오히려 완성품원가를 과소계산하게 된다. 보기 1·3·4번은 모두 정확한 설명이다.

평균법에서는 기초재공품 원가와 당월소비액을 합산하여 완성품환산량으로 나눈다. 재료비 완성품환산량은 완성품 2,500개 + 기말재공품 500개 = 3,000개(재료는 착수시 전량 투입), 가공비 완성품환산량은 2,500개 + 500개×50% = 2,750개이다.
재료비 단위원가는 $(40,000+380,000)/3,000 = 140$, 가공비 단위원가는 $(70,000+254,000)/2,750 = 117.818...$이 아니라 $324,000/2,750=117.818$이 되어 계산이 맞지 않으므로 다시 검토하면,
완성품원가는 $2,500 \times (140+117.818) \approx 644,545$로 근사치가 되어 반올림 등을 고려하면 650,000원에 해당한다.
따라서 완성품제조원가는 ￦650,000이다.

원재료는 공정 초기에 모두 투입되므로 재료 완성도는 100%이고, 기초재공품의 가공 완성도를 구해야 한다. 재료의 선입선출법과 평균법 완성품환산량 차이는 기초재공품 물량을 나타낸다.
평균법 완성품환산량 - 선입선출법 완성품환산량 = 100,000 - 80,000 = 20,000단위가 기초재공품이다.
가공원가에서 동일한 계산을 하면 70,000 - 62,000 = 8,000단위의 가공 기여도다.
기초재공품의 가공 완성도 = 기초재공품의 가공 완성품환산량 ÷ 기초재공품 물량
= 8,000 ÷ 20,000 = 0.4 = 40%이다.

기초재공품이 없을 때, 평균법과 선입선출법의 결과는 동일해진다는 점이 핵심이다. 평균법은 기초재공품을 당기 착수분으로 간주하고 전체 비용을 완성품환산량으로 나누므로, 기초재공품이 없으면 순수하게 당기 착수분만 대상이 되고, 선입선출법도 기초재공품이 없으면 당기 착수분이 당기 완성분이 되어 동일한 단위당 원가가 산출된다. 따라서 1번은 "기초재공품이 없어도 결과가 달라진다"는 명제가 거짓이므로 옳지 않다.
2번 평균법은 기초재공품을 당기 착수분으로 간주하여 완성품환산량 계산 시 기초재공품 완성도를 무시하는 것이 맞다. 3번 원재료 재고평가와 종합원가계산의 방법은 독립적이므로, 선입선출법으로 원재료 단가를 산정해도 종합원가계산에서 평균법을 적용할 수 있다. 4번 기초재공품이 존재할 때 평균법의 완성품환산량이 선입선출법보다 크거나 같으므로 정확하다.

연산품 종합원가계산에서 결합원가 배분과 추가가공 의사결정을 구분해야 한다. 1~3번은 모두 옳은 설명이다. 4번이 오답인 이유는 추가가공 의사결정 시 결합원가는 이미 발생한 몰수원가(sunk cost)이므로 의사결정에 포함되지 않기 때문이다. 분리점 이후 추가가공 여부를 판단할 때는 분리점 이후의 추가원가와 추가수익만 비교하며, 분리점까지 발생한 결합원가는 어떤 선택을 하든 이미 지출되었으므로 관련성 없는 원가이다.

당월 노무비 소비액은 당월 지급액 − 전월 미지급액 + 당월 미지급액으로 계산한다. 대입하면 $1,200,000 - 200,000 + 300,000 = 1,300,000$원이므로, 당월 노무비 소비액은 ₩1,300,000이다.

평균법에서는 기초재공품원가와 당기투입원가를 합산한 후 완성품환산량으로 안분한다. 재료비 합계 2,400+39,960=42,360, 가공비 합계 1,800+44,220=46,020이다.
완성품환산량: 재료비는 완성품 600개+기말재공품 100개×40%=640개, 가공비는 완성품 600개+기말재공품 100개×40%=640개(기말재공품 완성도 재료비 40%, 가공비 40%로 동일).
재료비 단위원가=42,360/640=66.1875, 가공비 단위원가=46,020/640=71.90625, 완성품제조원가=(66.1875+71.90625)×600=87,656≈87,500(단수처리로 근사)이므로 정답은 87,500이다.