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(주)감평은 20x1년 1월 1일에 설립되었다. 20x1년도 (주)감평의 법인세비용 차감전순이익은 ￦1,000,000이며, 법인세율은 20%이고, 법인세와 관련된 세무조정사항은 다음과 같다.
감가상각비 한도초과액은 ￦50,000이고, 동 초과액 중 ￦30,000은 20x2년에, ￦20,000은 20x3년에 소멸될 것으로 예상된다.
접대비한도초과액은 ￦80,000이다.
20x1년말에 정기예금(20x2년 만기)에 대한 미수이자는 ￦100,000이다.
20x1년 중 법인세법의 개정으로 20x2년부터 적용되는 법인세율은 25%이며, 향후 (주)감평의 과세소득은 계속적으로 ￦1,000,000이 될 것으로 예상된다. (주)감평이 20x1년도 포괄손익계산서에 인식할 법인세비용과 20x1년말 재무상태표에 표시할 이연법인세자산(또는 부채)은? (단, 이연법인세자산과 이연법인세부채는 상계하여 표시한다.)
법인세비용
이연법인세
①
￦218,500
￦12,500(부채)
②
￦206,000
￦12,500(자산)
③
￦206,000
￦12,500(부채)
④
￦218,500
￦37,500(자산)
⑤
￦218,500
￦37,500(부채)

①

②

③

④

⑤

법인세비용은 ￦218,500, 재무상태표에는 이연법인세부채 ￦12,500이 표시된다.
과세소득 = 1,000,000 + 감가상각비 한도초과 50,000 + 접대비 한도초과 80,000 − 미수이자 100,000 = ￦1,030,000
당기법인세 = 1,030,000 × 20% = ￦206,000
감가상각비 한도초과액 ￦50,000은 20x2년·20x3년에 소멸하는 차감할 일시적차이이므로 50,000 × 25% = ￦12,500의 이연법인세자산이, 미수이자 ￦100,000은 20x2년에 소멸하는 가산할 일시적차이이므로 100,000 × 25% = ￦25,000의 이연법인세부채가 생긴다. 접대비 한도초과액은 영구적 차이라 이연법인세를 발생시키지 않는다.
상계하면 순액은 25,000 − 12,500 = 이연법인세부채 ￦12,500이고, 법인세비용 = 당기법인세 206,000 + 이연법인세부채 증가 12,500 = ￦218,500이다. 일시적차이가 소멸하는 시점의 세율인 25%를 적용하는 것이 계산의 관건이다.