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(주)대한은 20×1년에 생수 200병을 판매할 것으로 예상하고, 다음과 같은 예산손익계산서를 작성하였다. 회사의 연간 최대생산능력은 250병이다. (주)대한은 백화점으로부터 생수 100병을 병당 ￦180에 구입하겠다는 특별주문을 받았다. 이 주문을 수락하면 병당 ￦10의 포장비용이 추가로 발생하며, 생산능력의 제약으로 기존 시장의 예산판매량 중 50병을 감소시켜야 한다. 이 특별주문을 수락하는 경우 이익에 미치는 영향은?
단위당 금액
총금액
매출액
￦200
￦40,000
변동원가
120
24,000
공헌이익
￦80
16,000
고정원가
50
10,000
영업이익
￦30
￦6,000

￦1,000 증가

￦1,000 감소

￦2,000 증가

￦2,000 감소

￦5,000 감소

특별주문을 수락하면 이익은 ￦1,000 증가한다.
특별주문에서 얻는 공헌이익
단위당 = 주문가격 ￦180 − 변동원가 ￦120 − 추가 포장비 ￦10 = ￦50
100병 × ￦50 = ￦5,000 증가
기존 판매 포기로 잃는 공헌이익
최대생산능력 250병에 특별주문 100병을 넣으면 기존 200병 중 50병을 포기해야 한다.
50병 × 기존 단위당 공헌이익 ￦80 = ￦4,000 감소
고정원가 ￦10,000은 주문 수락 여부와 무관하게 그대로 발생하므로 의사결정에 관련 없는 원가다. 따라서 순효과는 ￦5,000 − ￦4,000 = ￦1,000 증가가 된다.