22년 1회차

전기오류는 소급재작성으로 수정하므로, 전기오류의 수정을 오류가 발견된 기간의 당기손익으로 보고한다는 설명이 옳지 않다.

중요한 전기오류는 발견 이후 처음 발행을 승인하는 재무제표에서 비교표시되는 과거기간 금액을 재작성해 수정하며, 발견된 기간의 당기손익에 반영하지 않는다.

• 과거와 실질이 다른 거래에 다른 회계정책을 적용하는 것은 회계정책의 변경이 아니다 — 옳다.
• 추정의 수정은 상황 변화·새로운 정보에 따른 것이어서 과거기간과 연관되지 않으며 오류수정이 아니다 — 옳다.
• 누적효과를 실무적으로 결정할 수 없으면 실무적으로 적용할 수 있는 가장 이른 날부터 전진적으로 수정해 비교정보를 재작성한다 — 옳다.

매출총이익은 ￦150,000, 기말상품재고액은 ￦500,000이다.

시용판매는 고객이 구매 의사를 표시한 부분만 매출로 인식한다.
구매 의사분 원가 = 700,000 × 650,000 ÷ 910,000 = ￦500,000

매출총이익 = 650,000 − 500,000 = ￦150,000
기말상품 = 기초 100,000 + 매입 900,000 − 매출원가 500,000 = ￦500,000 (구매 의사 표시 전 시용품 원가 ￦200,000 포함)

• 시용품 전체 판매가 ￦910,000을 매출로 보면 매출총이익이 ￦210,000으로 과대계상된다.
• 구매 의사분을 원가가 아닌 판매가 ￦650,000으로 재고에서 차감하면 기말재고가 ￦350,000으로 잘못 계산된다.

20×1년 당기순이익은 ￦967,500이다.

수익은 발생기준이므로 현금 수취 여부와 무관하게 용역 제공분을 모두 포함한다.
수익 = 회계자문 1,200,000 + 회계교육 500,000 = ￦1,700,000

비용 = 광고 150,000 + 전기료 80,000 + 임차료 200,000 + 급여 300,000 + 감가상각비 2,500 = ￦732,500
당기순이익 = 1,700,000 − 732,500 = ￦967,500

• 주식 발행 납입액은 자본거래이므로 수익이 아니다.
• 비품 외상 취득은 자산·부채의 증가일 뿐 비용이 아니며, 비용으로는 감가상각비 ￦2,500만 반영한다.

이연법인세자산을 감액한 뒤 충분한 과세소득이 발생할 가능성이 다시 높아지면 그 범위에서 감액분을 환입하므로, 환입하지 않는다는 설명이 옳지 않다.

이연법인세자산의 장부금액은 보고기간말마다 검토하며, 감액과 환입 모두 미래 과세소득의 발생가능성에 따라 결정된다.

• 일시적차이는 자산·부채의 장부금액과 세무기준액의 차이로, 가산할 일시적차이와 차감할 일시적차이로 나뉜다 — 옳다.
• 회수로 유입될 경제적효익이 과세대상이 아니면 자산의 세무기준액은 장부금액과 같다 — 옳다.
• 미사용 세무상결손금·세액공제는 사용될 미래 과세소득의 발생가능성이 높은 범위에서 이연법인세자산으로 인식한다 — 옳다.

특별주문을 수락하면 영업이익이 ￦4,000 증가한다.

단위당 변동원가 = 60,000 ÷ 500 = ￦120
유휴설비는 600 − 500 = 100단위뿐이므로 200단위를 받으려면 기존 판매 100단위를 포기해야 한다.

특별주문 공헌이익 = 200 × (180 − 120) = ￦12,000
포기한 기존 공헌이익 = 100 × (200 − 120) = ￦8,000
영업이익 증가액 = 12,000 − 8,000 = ￦4,000

• 특별주문 공헌이익 ￦12,000만 보면 기존 판매 포기에 따른 기회원가를 빠뜨린 것이다.
• ￦36,000은 특별주문 매출액 전액으로, 원가를 고려하지 않은 값이다.
• 고정원가는 수락 여부와 관계없이 동일하므로 증분 계산에 들어가지 않는다.

국세징수활동표의 국세수익은 국가 재정운영표에서 재정운영순원가가 아니라 비교환수익 등의 국세수익으로 표시하므로 옳지 않다.

국가 재정운영표는 재정운영순원가에서 국세수익 등 비교환수익을 차감해 재정운영결과를 산출하는 구조로, 국세수익은 원가 항목이 아니다.

• 중앙관서 재무제표는 국가회계실체 재무제표를 소관 중앙관서별로 통합하고, 국가 재무제표는 이를 대한민국 정부로 통합한다 — 옳다.
• 재무정보의 적정공시를 위해 필요하면 관련 항목을 본문에 반영하지 않고 주석으로 공시한다 — 옳다.
• 중앙관서 내 국가회계실체 간 거래로 인식한 기타재원조달·기타재원이전, 재원의 조달 및 이전은 내부거래로 제거한다 — 옳다.

초변동원가계산의 기말재고액은 직접재료원가만 포함하므로 ￦18,000이며, ￦28,800이라는 설명이 옳지 않다.

기말재고 = 4,000 − 3,400 = 600단위
단위당 고정제조간접원가 = 240,000 ÷ 4,000 = ￦60

초변동원가 기말재고 = 600 × 30 = ￦18,000

• 전부원가와 변동원가의 영업이익 차이 = 기말재고의 고정제조간접원가 600 × 60 = ￦36,000 — 옳다.
• 전부원가와 초변동원가의 영업이익 차이 = 600 × (18 + 14 + 60) = ￦55,200 — 옳다.
• 변동원가 기말재고 = 600 × (30 + 18 + 14) = ￦37,200 — 옳다.

재무상태표의 계약자산(미청구공사)은 ￦150,000이다.

진행률 = 300,000 ÷ (300,000 + 900,000) = 25%
누적 수익 = 2,000,000 × 25% = ￦500,000

계약자산 = 누적 수익 500,000 − 누적 청구액 350,000 = ￦150,000

• 누적 수익 ￦500,000은 청구액을 차감하기 전 금액이므로 계약자산이 아니다.
• 수익에서 발생원가를 뺀 ￦200,000은 공사이익으로, 계약자산과 무관하다.

재무제표를 발행한 후 주주 승인을 받는 경우에도 재무제표 발행승인일은 주주가 승인한 날이 아니라 재무제표를 발행한 날이므로 옳지 않다.

보고기간후사건의 판단 기준일은 발행승인일이며, 발행 이후의 주주 승인 절차는 발행승인일을 늦추지 않는다.

• 감독이사회 승인을 위해 발행하는 경우 경영진이 감독이사회 제출을 승인한 날이 발행승인일이다 — 옳다.
• 이익 등을 공표한 뒤 발생했더라도 발행승인일까지 발생한 사건은 모두 보고기간후사건이다 — 옳다.
• 보고기간 후 선언한 배당은 보고기간말에 의무가 없으므로 부채로 인식하지 않는다 — 옳다.

보통주 배당금은 ￦595,000, 우선주 배당금은 ￦405,000이다.

우선주 자본금 ￦1,500,000, 보통주 자본금 ￦3,500,000이며, 누적적이므로 미지급된 20×1·20×2년분을 먼저 배분한다.
우선주 누적분 = 1,500,000 × 5% × 2 = ￦150,000
당기분: 우선주 1,500,000 × 5% = ￦75,000, 보통주 3,500,000 × 5% = ￦175,000

잔여액 = 1,000,000 − 150,000 − 75,000 − 175,000 = ￦600,000, 완전참가적이므로 자본금 비율(7:3)로 배분
보통주 = 175,000 + 420,000 = ￦595,000
우선주 = 150,000 + 75,000 + 180,000 = ￦405,000

• 보통주 ￦405,000·우선주 ￦595,000 조합은 두 주식의 몫을 뒤바꾼 것이다.
• 누적적 우선주의 연체배당 ￦150,000을 우선주에 먼저 배분하지 않으면 우선주 몫이 과소계산된다.

20×1년 말 자산총액은 ￦940,000, 부채총액은 ￦640,000이다.

보험료: 현금 ￦120,000 감소, 미경과 2개월분 선급보험료 = 120,000 × 2/12 = ￦20,000(자산)
임대료: 현금 ￦240,000 증가, 미경과 7개월분 선수임대료 = 240,000 × 7/12 = ￦140,000(부채)

자산 = 800,000 − 120,000 + 240,000 + 20,000 = ￦940,000
부채 = 500,000 + 140,000 = ￦640,000

• 결산조정(선급보험료·선수임대료)을 하지 않으면 자산 ￦920,000·부채 ￦500,000에 그친다.
• 선급분·선수분은 미경과 기간(보험 2개월, 임대 7개월)으로 계산해야 하며 경과 기간으로 계산하면 금액이 달라진다.

매출원가조정법은 총원가기준 비례배분법보다 당기순이익이 ￦4,500 감소한다.

배부차이 = 실제 70,000 − 예정 60,000 = ￦10,000 과소배부(원가 가산 필요)

매출원가조정법: 매출원가에 ￦10,000 전액 가산
비례배분법: 매출원가 비중 = 154,000 ÷ (56,000 + 70,000 + 154,000) = 55%, 매출원가 가산액 = 10,000 × 55% = ￦5,500
차이 = 10,000 − 5,500 = ￦4,500만큼 매출원가가 커져 이익 감소

• 과소배부는 원가를 늘리므로 매출원가조정법에서 이익이 증가하는 방향은 성립하지 않는다.
• ￦5,500은 비례배분 시 매출원가 배분액일 뿐 두 방법의 차이가 아니다.

상각후원가에서 기타포괄손익－공정가치로 재분류해도 유효이자율과 기대신용손실 측정치는 조정하지 않으므로 옳지 않다.

두 범주는 이자수익과 손상을 같은 상각후원가 기준으로 인식하므로, 재분류일 공정가치와 상각후원가의 차이만 기타포괄손익으로 인식한다.

• 기타포괄손익－공정가치에서 당기손익－공정가치로 재분류하면 계속 공정가치로 측정하고 기타포괄손익누계액은 재분류조정으로 당기손익에 반영한다 — 옳다.
• 기타포괄손익－공정가치에서 상각후원가로 재분류하면 재분류일 공정가치로 측정하고 기타포괄손익누계액은 자본에서 제거해 공정가치에서 조정한다 — 옳다.
• 당기손익－공정가치에서 상각후원가로 재분류하면 재분류일 공정가치가 새로운 총장부금액이 된다 — 옳다.

원재료 가격이 하락해 제품의 원가가 순실현가능가치를 초과할 것으로 예상되면 해당 원재료를 감액하므로 옳지 않다.

원재료는 완성될 제품이 원가 이상으로 판매될 때만 감액하지 않으며, 그렇지 않으면 감액하고 이때 현행대체원가가 순실현가능가치의 최선의 측정치가 될 수 있다.

• 순실현가능가치는 추정일 현재 사용 가능한 가장 신뢰성 있는 증거에 기초한다 — 옳다.
• 확정판매계약 이행용 재고의 순실현가능가치는 계약가격에 기초한다 — 옳다.
• 순실현가능가치가 상승한 명백한 증거가 있으면 최초 장부금액을 초과하지 않는 범위에서 평가손실을 환입한다 — 옳다.

취득 시 잔존가치 A는 ￦2,000이다.

회수가능액 = 순공정가치 5,000과 사용가치 4,000 중 큰 금액 = ￦5,000
손상 전 장부금액 = 5,000 + 손상차손 6,000 = ￦11,000

20×1년 감가상각비 = 20,000 − 11,000 = ￦9,000
연수합계법 첫해 상각률 3/6: (20,000 − A) × 3/6 = 9,000
20,000 − A = 18,000 → A = ￦2,000

• 회수가능액은 순공정가치와 사용가치 중 큰 금액이므로 사용가치 ￦4,000을 쓰면 A가 달라진다.
• 정액법 상각률(1/3)로 계산하면 연수합계법 첫해 상각액과 맞지 않는다.

비교환수익은 청구권이 발생하고 금액을 합리적으로 측정할 수 있을 때 인식하므로, 20×2년 6월 1일 청구분 ￦60,000이 20×2년 수익이라는 설명이 옳다.

교환수익은 용역 제공에 따라 기간 경과분으로 인식한다.
20×1년 = 100,000 × 3/12 = ￦25,000
20×2년 = 100,000 × 9/12 = ￦75,000

비교환수익은 청구 시점 기준으로 20×1년 ￦40,000, 20×2년 ￦60,000을 인식한다.

• 교환수익의 20×1년 수익은 ￦0이 아니라 ￦25,000이다.
• 교환수익의 20×2년 수익은 ￦40,000이 아니라 ￦75,000이다.
• 비교환수익의 20×1년 수익은 ￦25,000이 아니라 ￦40,000이다.

20×1년 말 신주인수권부사채 장부금액은 ￦463,627이다.

최초 부채요소 = 발행가 500,000 − 신주인수권대가 69,430 = ￦430,570

유효이자 = 430,570 × 10% = ￦43,057
표시이자 = 500,000 × 2% = ￦10,000
기말 장부금액 = 430,570 + 43,057 − 10,000 = ￦463,627

• 액면 ￦500,000은 할인과 상환할증금을 반영한 부채요소 장부금액이 아니다.
• 기초 부채요소에 상각액 ￦33,057을 가산해야 하며, 이를 잘못 반영하면 기말 금액이 과소계산된다.

주식선택권의 공정가치를 측정기준일에 추정할 때 재부여특성은 고려하지 않으므로 옳지 않다.

재부여특성은 공정가치 추정에서 제외하고, 사후에 실제로 부여된 재부여주식선택권은 새로운 주식선택권으로 회계처리한다.

• 주식결제형은 제공받는 재화나 용역과 그에 상응하는 자본 증가를 그 공정가치로 직접 측정한다 — 옳다.
• 특정 기간 용역 제공이 가득조건이면 그 용역을 미래 가득기간에 받는다고 본다 — 옳다.
• 지분상품 공정가치는 시장가격이 있으면 이를 기초로 하되 부여조건을 고려해 측정기준일 현재로 측정한다 — 옳다.

만기 전환 시 부채를 제거해 자본으로 인식하고 최초 자본요소는 계속 자본으로 남으며, 전환에 따른 손익은 없다는 설명이 옳다.

전환사채의 부채요소·자본요소 분류는 최초 인식시점에 정해지며, 이후 전환 가능성의 변동에 따라 바꾸지 않는다.

• 전환권 행사 가능성이 변동해도 부채요소와 자본요소의 분류는 수정하지 않는다.
• 부채요소 공정가치는 조건이 유사하나 전환권이 없는 채무상품의 시장이자율로 할인한다.
• 발행자는 유리한 전환비율 제시나 추가 대가 지급으로 조기전환을 유도하도록 조건을 변경할 수 있다.

20×3년 초 처분 시 처분손실 ￦13,500이 발생한다.

총장부금액(유효이자율 10%)
20×1년 말 = 1,050,000 + 105,000 − 120,000 = ￦1,035,000
20×2년 말 = 1,035,000 + 103,500 − 120,000 = ￦1,018,500

20×2년 말 신용위험이 유의하게 증가했으므로 손실충당금은 전체기간 기대신용손실 ￦5,000이다.
순장부금액 = 1,018,500 − 5,000 = ￦1,013,500
처분손익 = 1,000,000 − 1,013,500 = ￦13,500 손실

• 처분가격이 순장부금액보다 작으므로 처분이익은 성립하지 않는다.
• 손실충당금을 차감하지 않으면 손실이 ￦18,500으로 과대계산된다.

정부보조금은 부수조건 준수와 수취에 대한 합리적인 확신이 있을 때만 인식하며, 보조금 수취 자체가 조건 이행의 결정적 증거는 아니라는 설명이 옳다.

조건 이행 여부는 수취와 별개로 판단해야 하므로 수취만으로 인식 요건이 충족되지 않는다.

• 당기손익 이외의 항목으로 인식하는 방법은 자본접근법, 여러 기간에 걸쳐 당기손익으로 인식하는 방법은 수익접근법으로 명칭이 뒤바뀌었다.
• 이미 발생한 비용·손실의 보전으로 받는 보조금은 수취할 권리가 발생한 기간에 기타포괄손익이 아니라 당기손익으로 인식한다.
• 자산 취득 관련 보조금 수취로 인한 현금흐름 변동은 주석이 아니라 현금흐름표에 별도 항목으로 표시한다.

국채 매입가격과 공정가치의 차이를 건물 원가에 가산하므로 건물 취득원가는 ￦5,248,000이다.

국채 공정가치 = 1,000,000 × 0.6 + 40,000 × 3.8 = 600,000 + 152,000 = ￦752,000
현재가치할인차금 = 1,000,000 − 752,000 = ￦248,000

건물 취득원가 = 5,000,000 + 248,000 = ￦5,248,000

• 감가상각대상금액은 5,248,000 − 50,000 = ￦5,198,000이다.
• 국채 취득 시 현재가치할인차금은 ￦248,000이며, ￦152,000은 표시이자의 현재가치다.
• 국채 취득원가는 액면이 아닌 공정가치 ￦752,000이다.

비화폐성항목 손익을 당기손익으로 인식하면 그에 포함된 환율변동효과도 당기손익으로 인식하므로, 기타포괄손익으로만 인식한다는 설명이 옳지 않다.

환율변동효과는 해당 비화폐성항목 손익의 인식 위치를 따른다. 기타포괄손익이면 기타포괄손익, 당기손익이면 당기손익이다.

• 기능통화가 분명하지 않으면 경영진이 판단해 경제적 효과를 가장 충실하게 표현하는 기능통화를 결정한다 — 옳다.
• 외화거래 최초 인식 시 거래일의 현물환율을 적용한다 — 옳다.
• 역사적원가로 측정하는 비화폐성 외화항목은 거래일 환율로 환산한다 — 옳다.

재평가모형을 적용하면 20×2년 기타포괄이익이 ￦10,000 증가한다.

공정가치모형 투자부동산의 평가손익은 당기손익이다. 20×2년 7월 1일 대체 시 600,000 − 550,000 = ￦50,000을 당기이익으로 인식하고, ￦600,000이 유형자산 원가가 된다.

20×2년 감가상각비 = 600,000 ÷ 10 × 6/12 = ￦30,000, 장부금액 ￦570,000
재평가잉여금 = 580,000 − 570,000 = ￦10,000(기타포괄이익)

• 20×1년 공정가치 상승 ￦50,000은 기타포괄이익이 아니라 당기이익이다.
• 원가모형이면 20×2년 당기순이익 영향은 50,000 − 30,000 = ￦20,000 증가다.
• 재평가모형이어도 재평가잉여금은 기타포괄이익이므로 당기순이익 영향은 ￦20,000 증가다.

정부원가는 객관적인 자료와 증거에 의해 발생주의 원칙에 따라 계산하므로, 주관적인 증거와 현금주의를 언급한 설명이 옳지 않다.

재정운영표의 원가는 발생기준 회계정보에 기초하므로 예산 집행액을 현금 기준으로 계산하지 않는다.

• 국가회계실체는 행정형·사업형 회계로 구분되며 회계 내용에 따라 원가계산 방식을 달리할 수 있다 — 옳다.
• 중앙관서의 장은 원가 집계 대상별로 원가를 관리하고 재정운영표에는 프로그램별 총원가와 순원가를 표시한다 — 옳다.
• 원가계산기간은 회계연도와 일치하되 내부관리 목적으로 월별·분기별 세분이 가능하다 — 옳다.