25년 1회차

ㄴ과 ㄷ만 개념체계의 설명과 일치한다.

비용의 정의(자본청구권 보유자에 대한 분배 제외)와 공정가치의 정의(측정일 시장참여자 간 정상거래의 유출가격)는 개념체계 문언 그대로다.

• ㄱ: 현행원가는 측정일에 지급할 대가에 그 날 발생할 거래원가를 포함한다(공정가치와 달리 유입가격).
• ㄹ: 수익과 비용을 자산·부채의 변동으로 정의하더라도 그 정보가 덜 중요하다는 의미는 아니다.

손실부담계약의 현재의무는 우발부채가 아니라 충당부채로 인식하고 측정한다.

손실부담계약은 회피 불가능한 원가가 기대 경제적 효익을 초과하는 계약으로, 현재의무가 존재하므로 인식 대상이다.

• 제삼자 변제는 거의 확실한 때에만 별도 자산으로 인식하며 관련 충당부채 금액을 넘을 수 없다 — 옳다.
• 우발부채는 자원 유출 가능성이 높아졌는지 판단하기 위해 지속적으로 평가한다 — 옳다.
• 우발자산은 인식하지 않지만, 수익 실현이 거의 확실하면 더 이상 우발자산이 아니므로 자산으로 인식한다 — 옳다.

수익·비용 항목은 포괄손익계산서나 주석 어디에도 특별손익으로 표시할 수 없다.

K-IFRS는 특별손익 구분 표시를 금지하며, 중요한 항목은 그 성격과 금액을 별도로 공시할 뿐이다.

• 모든 수익·비용은 기준서가 달리 정하지 않는 한 당기손익으로 인식한다 — 옳다.
• 기타포괄손익 항목(재분류조정 포함)의 법인세 금액은 포괄손익계산서나 주석에 공시한다 — 옳다.
• 비용은 성격별·기능별 중 신뢰성 있고 더 목적적합한 방법으로 분석해 표시한다 — 옳다.

현금 수취 임대료는 ₩400이다.

임대료 수익에서 미수임대료 감소분은 더하고, 선수임대료 감소분은 뺀다.
$600 + (300 - 200) - (400 - 100) = 400$

미수임대료 감소 ₩100은 전기분 현금 회수이고, 선수임대료 감소 ₩300은 전기에 받은 현금이 당기 수익으로만 대체된 부분이다.

20×3년 말 손상차손누계액은 ₩28,000이다.

20×2년 말 장부금액: $100{,}000 - 40{,}000 - 10{,}000 = 50{,}000$
20×3년 감가상각비(추정 변경 전진 적용): $(50{,}000 - 2{,}000) \div 4 = 12{,}000$

손상 전 장부금액 ₩38,000과 회수가능액 ₩20,000의 차이 ₩18,000을 추가 손상차손으로 인식한다.
손상차손누계액: $10{,}000 + 18{,}000 = 28{,}000$

실지재고조사법에서 월말재고액은 평균법이 선입선출법보다 ₩1,500 작다.

총매입 500개의 원가는 $21{,}000 + 43{,}000 + 46{,}000 = 110{,}000$이고 200개를 팔아 월말재고는 300개다.
총평균 단가 ₩220 → 평균법 월말재고 $300 \times 220 = 66{,}000$
선입선출법 월말재고 $100 \times 215 + 200 \times 230 = 67{,}500$

• 선입선출법은 계속기록법과 실지재고조사법의 결과가 같아 매출총이익도 같다 — 옳다.
• 계속기록법 선입선출 매출원가는 $100 \times 210 + 100 \times 215 = 42{,}500$ — 옳다.
• 실지재고조사법 평균법 매출원가 $200 \times 220 = 44{,}000$, 매출총이익 $60{,}000 - 44{,}000 = 16{,}000$ — 옳다.

재고자산회전율은 4회이다.

신용매출을 x라 하면 $2{,}000 = 1{,}000 + x - 39{,}000$ → $x = 40{,}000$
총매출 $10{,}000 + 40{,}000 = 50{,}000$, 매출원가 $50{,}000 \times 0.8 = 40{,}000$

기말재고 $9{,}000 + 42{,}000 - 40{,}000 = 11{,}000$, 평균재고 ₩10,000
회전율 $40{,}000 \div 10{,}000 = 4$

직접법 영업활동 순현금흐름은 ₩1,463,000이다.

고객으로부터의 유입: $200{,}000 + 1{,}500{,}000 + 30{,}000 = 1{,}730{,}000$(매출채권 감소 가산)

공급자에 대한 유출: $260{,}000 + 15{,}000 - 8{,}000 = 267{,}000$(재고 증가 가산, 매입채무 증가 차감)
순현금흐름: $1{,}730{,}000 - 267{,}000 = 1{,}463{,}000$

20×1년 인식할 수익은 ₩64,000이다.

거래가격 ₩80,000을 개별 판매가격 비율(60,000 : 40,000)로 배분한다.
A제품 $80{,}000 \times 0.6 = 48{,}000$, B용역 $80{,}000 \times 0.4 = 32{,}000$

A제품은 인도 시점에 전액, B용역은 진행률 50 %만큼 인식한다.
$48{,}000 + 32{,}000 \times 0.5 = 64{,}000$

순확정급여부채(자산)는 재무제표 금액이 보고기간 말 금액과 중요하게 다르지 않을 정도의 주기로 결정하면 된다.

매 보고기간 말 정밀 평가를 요구하지 않고 결정 주기의 규칙성만 요구하는 규정이다.

• 기업 의무가 기금 출연 약정액으로 한정되는 것은 확정기여제도의 특징이다.
• 확정기여제도에서는 보험수리적위험과 투자위험을 종업원이 실질적으로 부담한다.
• 기타포괄손익으로 인식한 재측정요소는 후속 기간에 당기손익으로 재분류하지 않는다.

손실충당금 차감 전 매출채권은 ₩8,000이다.

기말 손실충당금(대손처리액은 차감, 추가 설정액은 가산): $1{,}000 - 400 + 800 = 1{,}400$

차감 전 매출채권은 장부가액에 손실충당금을 더한다.
$6{,}600 + 1{,}400 = 8{,}000$

20×1년 개발비 상각액은 ₩5,300이다.

개발비 자산화는 인식요건 충족 후인 4~6월분만 한다.
인건비·재료비 $200{,}000 \times \dfrac{3}{6} = 100{,}000$
기계 감가상각비(이중체감법은 잔존가치 무시) $120{,}000 \times \dfrac{2}{10} \times \dfrac{3}{12} = 6{,}000$

개발비 원가 ₩106,000을 7월부터 상각한다.
$106{,}000 \div 10 \times \dfrac{6}{12} = 5{,}300$

자기주식을 매입·매도·발행·소각할 때의 손익은 당기손익으로 인식하지 않는다.

자기지분상품 거래는 자본거래이므로 그 대가는 자본에서 직접 가감한다.

• 법적 상계권리와 차액 결제(또는 동시 결제) 의도가 모두 있을 때만 상계해 순액 표시한다 — 옳다.
• 금융부채 관련 이자·배당·손익은 당기손익으로 인식한다 — 옳다.
• 지분상품 보유자에 대한 분배는 자본에 직접 인식하고, 자본거래의 거래원가는 자본에서 차감한다 — 옳다.

과거에 없었거나 중요하지 않았던 거래에 새 회계정책을 적용하는 것은 회계정책의 변경에 해당하지 않는다.

기준서는 실질이 다른 거래에 다른 정책을 적용하는 경우와 함께 이를 회계정책 변경의 예외로 명시한다.

• 특정 범주별 차등이 허용되는 경우를 빼고 유사한 거래에는 동일한 정책을 일관 적용한다 — 옳다.
• 신뢰성 있고 더 목적적합한 정보를 제공하는 경우 회계정책을 변경할 수 있다 — 옳다.
• 기간별 영향을 실무적으로 결정할 수 없으면 소급 가능한 가장 이른 기간의 기초장부금액에 적용하고 자본 기초금액을 조정한다 — 옳다.

20×2년 말 계약자산(미청구공사)은 ₩50,000이다.

20×1년 진행률 $100{,}000 \div 1{,}000{,}000 = 10\%$, 누적수익 ₩200,000
20×2년 누적진행률 $300{,}000 \div 1{,}500{,}000 = 20\%$, 누적수익 ₩400,000
계약자산: 누적수익에서 누적청구를 뺀 $400{,}000 - 350{,}000 = 50{,}000$

• 20×1년 말은 청구 ₩250,000이 수익 ₩200,000을 넘어 계약부채 ₩50,000이다(₩40,000 아님).
• 20×2년 말 공사미수금은 누적청구에서 누적회수를 뺀 $350{,}000 - 250{,}000 = 100{,}000$이다.
• 20×2년 공사수익은 $400{,}000 - 200{,}000 = 200{,}000$이다.

이연수익법에서 20×2년 말 기계장치 장부가액은 ₩470,000이 아니라 ₩500,000이다.

연 감가상각비 $(720{,}000 - 60{,}000) \div 6 = 110{,}000$
보조금 환입액 $180{,}000 \times \dfrac{110{,}000}{660{,}000} = 30{,}000$

이연수익법은 보조금을 자산에서 차감하지 않으므로 $720{,}000 - 220{,}000 = 500{,}000$이다.

• 20×1년 말 감가상각누계액은 표시 방법과 무관하게 ₩110,000이다 — 옳다.
• 원가차감법 20×1년 말 장부가액 $720{,}000 - 110{,}000 - 150{,}000 = 460{,}000$ — 옳다.
• 이연수익법 20×2년 보조금 수익은 매년 ₩30,000이다 — 옳다.

기본주당이익은 ₩1,000이다.

우선주배당 $37{,}250 \times 1{,}000 \times 0.1 = 3{,}725{,}000$
보통주 귀속 이익 $15{,}000{,}000 - 3{,}725{,}000 = 11{,}275{,}000$

무상증자는 기초(유상증자분은 발행일)로 소급해 반영한다.
기존주식 $10{,}000 \times 1.1 = 11{,}000$, 유상증자분 $500 \times 1.1 \times \dfrac{6}{12} = 275$ → 가중평균 11,275주
$11{,}275{,}000 \div 11{,}275 = 1{,}000$

중앙관서의 장이 결산보고서를 기획재정부장관에게 제출하는 기한은 4월 10일이 아니라 다음 연도 2월 말일이다.

4월 10일은 기획재정부장관이 국가결산보고서를 감사원에 제출하는 기한이다.

• 중앙관서의 장은 소관 일반회계·특별회계·기금을 통합한 결산보고서를 작성한다 — 옳다.
• 기획재정부장관은 중앙관서결산보고서를 통합해 국가결산보고서를 작성하고 국무회의 심의 후 대통령 승인을 받는다 — 옳다.
• 정부는 예산이 성평등하게 집행되었는지 평가하는 성인지 결산서를 작성한다 — 옳다.

지방자치단체 회계기준에서 회계연도 종료일 환율로 평가하는 것은 화폐성 외화자산·부채이다.

비화폐성 외화자산·부채는 취득 당시 환율로 평가한 가액을 쓴다.

• 국가회계기준상 채무증권은 상각후취득원가, 지분증권은 취득원가로 평가하되 공정가액을 신뢰성 있게 측정할 수 있으면 공정가액으로 평가하고 차이는 순자산조정에 반영한다 — 옳다.
• 국가회계기준상 정부출자금은 출자액·매입가액에 부대비용을 더해 품목별 총평균법 등으로 취득원가를 산정한다 — 옳다.
• 지방자치단체 회계기준상 장기투자증권은 매입가격에 부대비용을 더해 종목별 총평균법으로 산정한 취득원가로 평가한다 — 옳다.

국세수익은 중앙관서·기금의 재정운영표에 수익으로 표시하지 않는다.

중앙관서·기금이 받는 국세수익은 재정운영결과가 아니라 순자산변동표의 재원의 조달로 처리하며, 국세수익을 수익으로 표시하는 것은 이들을 통합해 작성하는 국가의 재정운영표다.

• 중앙관서·기금의 재정운영표는 프로그램별과 성질별로 구분해 작성한다 — 옳다.
• 국가의 재정운영표는 분야별과 성질별로 구분해 작성한다 — 옳다.
• 재정운영표는 정책·사업의 원가와 그 회수명세 등 재정운영결과를 나타내는 재무제표다 — 옳다.

당기에 완성되어 제품으로 대체된 완성품의 제조원가는 당기제품제조원가이다.

당기총제조원가는 완성 여부와 관계없이 당기에 투입된 직접재료원가·직접노무원가·제조간접원가의 합계다.

• 제조원가는 재료·노무·경비로 구성되고 판매비와 관리비는 당기 비용으로 처리한다 — 옳다.
• 직접원가는 추적으로, 간접원가는 배부기준으로 원가대상에 집계한다 — 옳다.
• 원가는 활용 목적에 따라 분류와 측정방법이 달라진다 — 옳다.

연간 예정 직접노무시간은 30,000시간이다.

과소배부 ₩200,000이므로 예정배부액 $4{,}200{,}000 - 200{,}000 = 4{,}000{,}000$
예정배부율 $4{,}000{,}000 \div 20{,}000 = 200$(시간당 ₩200)

예정배부율은 제조간접원가 예산을 예정 조업도로 나눈 값이다.
$6{,}000{,}000 \div 200 = 30{,}000$

20×2년 1분기 추정 총제조원가는 ₩1,050,000이다.

고저점법은 생산량 기준 최고점(400단위)과 최저점(300단위)을 쓴다.
단위당 변동원가 $(1{,}000{,}000 - 950{,}000) \div (400 - 300) = 500$
고정원가 $1{,}000{,}000 - 400 \times 500 = 800{,}000$

설비투자 후 고정원가 $800{,}000 + 200{,}000 = 1{,}000{,}000$, 단위당 변동원가 $500 \times 0.2 = 100$
$1{,}000{,}000 + 500 \times 100 = 1{,}050{,}000$

기준조업도는 45,000시간이다.

예산 $1{,}700{,}000 + 100{,}000 = 1{,}800{,}000$(유리한 예산차이 → 예산이 실제보다 큼)
배부액 $1{,}800{,}000 - 200{,}000 = 1{,}600{,}000$(불리한 조업도차이 → 배부액이 예산보다 작음)

표준기계시간 $8{,}000 \times 5 = 40{,}000$, 표준배부율 $1{,}600{,}000 \div 40{,}000 = 40$
기준조업도 $1{,}800{,}000 \div 40 = 45{,}000$

특별주문의 단위당 최저판매가격은 ₩800이다.

여유설비는 100단위뿐이므로 200단위를 수락하면 기존 판매 100단위를 포기해야 한다.
기존 단위당 공헌이익 $1{,}000 - (300 + 200 + 100 + 100) = 300$, 기회원가 $100 \times 300 = 30{,}000$

특별주문 단위당 변동원가 $700 - 50 = 650$
최저가격 $650 + 30{,}000 \div 200 = 800$(고정원가는 변하지 않으므로 무관)