17년 1회차

당기순이익은 ￦1,130,000이다.

간접법은 당기순이익에서 출발해 비현금 손익과 영업 자산·부채 변동을 가감한다. 매출채권·재고자산이 장부금액(순액) 기준이므로 대손상각비와 재고자산평가손실은 이미 그 증감에 반영되어 따로 더하지 않는다.

당기순이익 + 감가상각비 100,000 − 건물처분이익 200,000 − 매출채권 증가 80,000 + 재고자산 감소 50,000 = 1,000,000
당기순이익 − 130,000 = 1,000,000 → 당기순이익 = 1,130,000

• ￦1,100,000: 대손상각비 30,000을 별도로 가산해 장부금액 증감과 이중 반영한 값이다.
• ￦1,080,000: 대손상각비 30,000과 재고자산평가손실 20,000을 모두 별도로 가산해 이중 반영한 값이다.
• ￦870,000: 조정액 130,000을 영업활동현금흐름에서 거꾸로 차감한 값이다.

수정분개 누락으로 선수수익이 빠져 부채총계가 ￦60,000 과소계상된다.

2015년 3월 1일~12월 31일 경과분은 10개월이므로 당기 임대수익은 $360{,}000 \times \dfrac{10}{12} = 300{,}000$이다.
미경과분 $360{,}000 - 300{,}000 = 60{,}000$은 (차) 임대수익 60,000 / (대) 선수수익 60,000 으로 대체했어야 한다.

이 분개가 누락되면 다음과 같이 왜곡된다.

• 자산: 현금 수취는 정상 기록되었으므로 자산에는 영향이 없다.
• 자본: 수익이 ￦60,000 과대계상되어 당기순이익과 자본이 과대계상된다(과소가 아님).
• 비용: 이 거래는 수익 계정만 관련되므로 비용에는 영향이 없다.

재평가 직전 장부금액이 ￦70,000이므로 공정가치 ￦90,000과의 차이인 ￦20,000을 재평가잉여금으로 인식한다.

연간 감가상각비는 $\dfrac{100{,}000 - 10{,}000}{3} = 30{,}000$이다.
2016년 말 장부금액은 $100{,}000 - 30{,}000 = 70{,}000$이다.

재평가잉여금은 $90{,}000 - 70{,}000 = 20{,}000$이며, 최초 재평가에 따른 증가분이므로 기타포괄손익으로 인식해 자본이 증가한다.

• ￦10,000은 공정가치와 취득원가의 차이(감가상각 미반영)로 틀린 값이다.
• ￦30,000은 당기 감가상각비 금액일 뿐 재평가잉여금이 아니다.
• ￦40,000은 공정가치에서 재평가 직전 장부금액을 뺀 값과 맞지 않는다.

현금 지출액은 임차료 ￦165,000, 이자비용 ￦140,000이다.

임차료: 비용 150,000 + 선급임차료 증가 15,000 = 165,000
선급분이 늘었다는 것은 비용보다 현금을 더 지급했다는 뜻이다.

이자비용: 비용 100,000 + 미지급이자 감소 40,000 = 140,000
기초 미지급이자를 당기에 갚았으므로 미지급 감소분만큼 지출이 늘어난다.

• ￦135,000, ￦60,000: 선급 증가는 차감하고 미지급 감소도 차감해 방향을 모두 거꾸로 적용했다.
• ￦135,000, ￦100,000: 선급 증가를 차감하고 미지급이자 감소를 무시했다.
• ￦165,000, ￦100,000: 임차료는 맞으나 미지급이자 감소분 지급을 반영하지 않았다.

매출원가는 ￦8,100이다.

기말상품에 가산할 항목은 다음과 같다.
반품률 추정 불가분 3,000 − 1,000 = 2,000(통제 미이전)
선적지인도조건 미착품 1,000(선적 시 소유권 이전)
시송품 원가 1,000 × (1 − 0.1) = 900
수탁자 보관 적송품 3,000

수정 기말상품 = 2,000 + 2,000 + 1,000 + 900 + 3,000 = 8,900
매출원가 = 2,000 + 15,000 − 8,900 = 8,100

• ￦7,100: 반품조건부 판매분 3,000 전액을 기말재고에 넣어 반품률 추정 가능분까지 포함한 값이다.
• ￦9,100: 기말재고 가산 항목 중 1,000(선적지인도조건 미착품 등)을 빠뜨려 기말재고를 7,900으로 본 값이다.
• ￦11,100: 적송품 3,000을 기말재고에서 빠뜨린 값이다.

옳지 않은 것은 실현가능가치를 '동일한 자산을 현재 취득할 때 지불할 금액'으로 설명한 진술이다. 이는 현행원가의 정의다.

실현가능(이행)가치는 자산을 정상적으로 처분할 때 현재 시점에서 획득할 수 있는 현금 금액으로 평가하는 기준이다.

• 역사적 원가: 부채는 의무의 대가로 수취한 금액으로 기록한다는 설명은 옳다.
• 현행원가: 부채는 현재 의무를 이행하는 데 필요한 할인하지 않은 금액으로 평가한다는 설명은 옳다.
• 현재가치: 자산은 정상 영업과정에서 창출될 미래 순현금유입액의 현재할인가치로 평가한다는 설명은 옳다.

옳지 않은 것은 기타포괄손익 관련 법인세비용을 공시하지 않는다는 진술이다.

K-IFRS 제1001호는 재분류조정을 포함한 기타포괄손익 각 항목과 관련된 법인세비용 금액을 포괄손익계산서나 주석에 공시하도록 요구한다.

• 재무성과 이해에 목적적합하면 항목·제목·중간합계를 추가 표시한다는 설명은 옳다.
• 모든 수익·비용은 달리 정하지 않는 한 당기손익으로 인식한다는 설명은 옳다.
• 수익에서 매출원가와 판매비와관리비를 차감한 영업이익을 구분 표시한다는 설명은 한국 고유 규정으로 옳다.

만기까지 인식할 이자비용 총액은 ￦36,800이다.

사채발행비는 발행금액에서 차감하므로 순발행금액은 $95{,}200 - 2{,}000 = 93{,}200$이다.

총이자비용 = 표시이자 합계 + 상각될 사채할인발행차금
표시이자 합계: $100{,}000 \times 10\% \times 3 = 30{,}000$
할인차금: $100{,}000 - 93{,}200 = 6{,}800$
합계: $30{,}000 + 6{,}800 = 36{,}800$

• ￦30,000은 표시이자만 더한 값으로 할인차금 상각액을 빠뜨렸다.
• ￦34,800은 할인차금을 액면과 발행가의 차이(4,800)로만 계산해 사채발행비를 빠뜨린 값이다.
• ￦35,200은 표시이자 합계와 할인차금 6,800을 더한 값과 맞지 않는다.

옳지 않은 것은 자본이 ￦20,000 감소한다는 진술이다. 실제로 자본은 ￦10,000 감소한다.

취득: (차) 자기주식 40,000 / (대) 미지급금 40,000 → 자본 40,000 감소, 부채 40,000 증가
처분(10주, 원가 20,000): (차) 현금 30,000 / (대) 자기주식 20,000, 자기주식처분이익 10,000

자본 변동은 $-40{,}000 + 20{,}000 + 10{,}000 = -10{,}000$이다.

• 자산: 처분 대금 현금 ￦30,000이 들어와 자산은 ￦30,000 증가한다.
• 부채: 외상 취득으로 미지급금 ￦40,000이 증가한다.
• 자본잉여금: 자기주식처분이익 ￦10,000이 자본잉여금으로 증가한다.

매출원가는 ￦1,440,000이다.

가중평균 소매재고법은 기초재고를 포함한 판매가능액 전체로 원가율을 구한다. 매입운임은 원가에만 가산한다.
원가: 250,000 + 1,250,000 + 100,000 = 1,600,000
매가: 400,000 + 1,600,000 = 2,000,000
원가율 = 1,600,000 ÷ 2,000,000 = 80%

기말재고(매가) = 2,000,000 − 1,800,000 = 200,000
기말재고(원가) = 200,000 × 80% = 160,000
매출원가 = 1,600,000 − 160,000 = 1,440,000

• ￦1,120,000: 판매가능원가 1,600,000에서 빼면 기말재고 원가가 480,000이 되어 기말 매가 200,000보다 커지므로 성립하지 않는다.
• ￦1,160,000: 기말재고 원가가 440,000이 되어 원가율 80%로 산정한 160,000과 맞지 않는다.
• ￦1,280,000: 기말재고 원가가 320,000이 되어 원가율 80%로 산정한 160,000과 맞지 않는다.

기발행미인출수표는 ￦10,000이다.

회사 측 조정: 17,000 + 예금이자 1,000 − 부도수표 2,000 = 16,000

은행 측 조정: 20,000 + 은행 오류 6,000 − 기발행미인출수표 = 16,000
은행이 다른 회사 수표를 잘못 인출했으므로 은행 잔액에 가산하고, 기발행미인출수표는 차감한다. 따라서 26,000 − 16,000 = 10,000

• ￦16,000: 회사 측 수정 잔액 16,000을 미인출수표 금액으로 혼동한 값으로, 은행 측 잔액 26,000에서 차감하면 10,000이 되어 맞지 않는다.
• ￦14,000: 은행 측 잔액 26,000에서 차감하면 12,000이 되어 회사 측 수정 잔액 16,000과 맞지 않는다.
• ￦12,000: 은행 측 잔액 26,000에서 차감하면 14,000이 되어 회사 측 수정 잔액 16,000과 맞지 않는다.

옳은 것은 직접배부법은 보조부문 간 용역수수를 무시하므로 배부순서와 관계없이 배부액이 일정하다는 진술이다.

직접배부법은 보조부문원가를 제조부문에만 직접 배부하므로 순서가 결과에 영향을 주지 않는다.

• 보조부문원가는 제품원가 계산을 위해 제조부문에 배부하므로 기간비용으로 처리한다는 설명은 틀렸다.
• 배부순서가 결과를 바꾸는 방법은 단계배부법이며, 상호배부법은 상호 용역을 모두 반영하므로 순서와 무관하다.
• 상호배부법은 보조부문 간 용역수수가 중요할 때 적합하므로, 중요하지 않을 때 적용한다는 설명은 틀렸다.

목표 세전순이익을 위한 매출액은 ￦70,000이다.

목표 매출액 = (고정원가 + 목표 세전이익) ÷ 공헌이익률
= (10,000 + 4,000) ÷ 0.2 = 70,000

목표가 세전순이익으로 주어졌으므로 법인세율 30%는 계산에 쓰지 않는다.

• ￦60,000: 공헌이익 12,000으로 고정원가를 회수하면 세전이익은 2,000에 그친다.
• ￦80,000: 공헌이익 16,000에서 고정원가를 빼면 세전이익이 6,000으로 목표를 넘는다.
• ￦90,000: 공헌이익 18,000에서 고정원가를 빼면 세전이익이 8,000으로 목표를 넘는다.

유리한 재료수량차이는 ￦60,000이다.

구입시점 가격차이 = (실제단가 − 표준단가) × 구매량
30,000 = (310 − SP) × 3,000 → 표준단가 SP = 300

수량차이 = (실제사용량 − 표준투입량) × 표준단가
= (2,200 − 2,400) × 300 = −60,000 → 실제 사용량이 적으므로 유리

• ￦50,000: 수량차이 200kg에 표준단가 300을 곱한 값보다 작다.
• ￦55,000: 수량차이 200kg × 표준단가 300과 맞지 않는다.
• ￦65,000: 수량차이는 실제단가가 아닌 표준단가로 평가해야 하며, 어느 단가로도 200kg에서 이 값이 나오지 않는다.

재료원가 완성품환산량은 4,600개이다.

재료 투입 구조: 공정 초기 50%, 이후 가공 50%~100% 구간에서 비례 투입. 따라서 완성도 x(≥50%)의 재료 투입률 = 50% + (x − 50%)이고, 50% 미만이면 50%이다.

기초재공품: 70% 시점 투입률 70% → 당기 투입 30%, 2,000 × 0.3 = 600
당기착수완성: 5,000 − 2,000 = 3,000 → 3,000
기말재공품: 40%(50% 미만) → 2,000 × 0.5 = 1,000
합계 = 600 + 3,000 + 1,000 = 4,600

• 4,400개: 기말재공품 재료를 완성도 40%로 본 값(600 + 3,000 + 800)이다.
• 4,800개: 기초재공품 당기 투입분을 800으로 과대하게 잡은 값이다.
• 5,000개: 완성품 수량을 그대로 쓴 값으로, 기초 기투입분 차감과 기말재공품 투입분을 반영하지 않았다.

옳지 않은 것은 지방자치단체의 기부채납 등으로 인한 순자산 증가를 수익에 포함한다는 진술이다.

｢지방자치단체 회계기준에 관한 규칙｣은 회계 간 재산 이관, 물품 소관 전환, 기부채납 등으로 생긴 순자산 증가를 수익에 포함하지 않고 순자산의 증가로 처리한다.

• 국가의 일반유형자산과 사회기반시설을 재평가할 때 공정가액으로 계상한다는 설명은 옳다.
• 금융리스는 최소리스료를 내재이자율로 할인한 가액과 리스자산 공정가액 중 낮은 금액을 리스자산·리스부채로 계상한다는 설명은 옳다.
• 국가의 유가증권 취득원가는 매입가액에 부대비용을 더하고 종목별로 총평균법 등을 적용해 산정한다는 설명은 옳다.

옳지 않은 것은 개별 회계실체의 재무제표를 작성할 때 다른 개별 회계실체와의 내부거래를 상계한다는 진술이다.

내부거래 상계는 개별 회계실체를 합산하는 유형별·통합 재무제표 작성 단계에서 이루어지며, 개별 회계실체 단계에서는 상계하지 않는다.

• 일반회계·기타특별회계·기금회계·지방공기업특별회계의 유형별 재무제표를 통합하여 작성한다는 설명은 옳다.
• 유형별 회계실체 재무제표는 소속 개별 회계실체 재무제표를 합산해 작성한다는 설명은 옳다.
• 당해 회계연도분과 직전 회계연도분을 비교하는 형식으로 작성한다는 설명은 옳다.

2017년 계상할 이익은 ￦600,000이다.

총계약이익 = 5,000,000 − (1,600,000 + 2,400,000) = 1,000,000
2016년 진행률 = 1,600,000 ÷ 4,000,000 = 40%
2016년 이익 = 1,000,000 × 40% = 400,000

2017년 완공으로 누적이익 1,000,000이 확정되므로 2017년 이익 = 1,000,000 − 400,000 = 600,000
회수대금은 수익 인식과 무관한 현금 흐름 자료다.

• ￦1,000,000: 총계약이익 전액으로, 2016년 인식분을 차감하지 않았다.
• ￦500,000: 계약이익을 두 해에 단순 균등 배분한 값이다.
• ￦400,000: 2016년 인식 이익이다.

옳지 않은 것은 우발자산을 유입가능성이 높지 않은 경우에 주석 공시한다는 진술이다.

우발자산은 경제적 효익의 유입가능성이 높은 경우에만 주석으로 공시하며, 유입이 거의 확실해지면 더 이상 우발자산이 아니므로 자산으로 인식한다.

• 자원 유출 가능성이 높지 않으면(아주 낮은 경우 제외) 우발부채로 주석 공시한다는 설명은 옳다.
• 우발부채와 우발자산은 재무제표에 인식하지 않는다는 설명은 옳다.
• 유출 가능성이 높고 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있으면 충당부채로 인식한다는 설명은 옳다.

수정 후 자산총액은 ￦397,250이다.

현금 92,000
매출채권 순액 = 회수가능액 60,000(손실충당금 5,000)
상품(기말재고) 3,500
건물 장부금액 = 300,000 − (30,000 + 당기 감가상각 30,000) = 240,000
선급보험료 1,750

자산총액 = 92,000 + 60,000 + 3,500 + 240,000 + 1,750 = 397,250
매입 계정은 매출원가로 대체되어 자산에 남지 않는다.

• ￦430,000: 결산정리 전 시산표의 자산 계정(매입 제외)에서 대손충당금·감가상각누계액만 뺀 값이다.
• ￦462,250: 결산정리 후 자산 합계 397,250보다 65,000 많아 성립하지 않는다.
• ￦530,000: 수정전시산표의 차변 자산·매입 계정에서 대손충당금·감가상각누계액만 뺀 값으로, 결산정리를 반영하지 않았다.