05년 1회차

판매비와 관리비가 아닌 것은 개발비다. 자산 인식 요건을 갖춘 개발 단계 지출은 비용이 아니라 무형자산으로 대차대조표에 계상한다.

연구 단계 지출과 달리 개발비는 이후 사용 기간에 걸쳐 상각된다.

• 세금과공과: 영업 활동과 관련된 세금으로 판매비와 관리비에 속한다.
• 연구비: 연구 단계 지출은 발생 즉시 비용 처리하며 판매비와 관리비에 포함된다.
• 급여: 판매·관리 부문 종업원 급여는 판매비와 관리비다.

기말자본 총계는 ￦15,000,000이다.

기초자본 = 기초자산 − 기초부채 = 30,000,000 − 18,000,000 = ￦12,000,000
당기순이익 = 총수익 − 총비용 = 20,000,000 − 17,000,000 = ￦3,000,000

기말자본 = 기초자본 + 당기순이익 = 12,000,000 + 3,000,000 = ￦15,000,000. 자료에 배당 지급액이 없으므로 차감할 금액이 없고, 기말부채는 기말자산을 구할 때만 필요하다.

절단부문에 배부되는 보조부문원가는 ￦45,000이다. 직접배부법은 보조부문 상호 간 용역을 무시하고 제조부문 사용 비율로만 배부한다.

동력부문: 30,000 × 40/(40+20) = ￦20,000
수선부문: 40,000 × 5/(5+3) = ￦25,000

합계 = 20,000 + 25,000 = ￦45,000. 수선부문의 동력 사용량 40kw와 동력부문의 수선 2회는 직접배부법에서 고려하지 않는다.

활동기준원가계산이 전통적원가계산보다 ￦1,000,000 더 많이 LNG선에 배부한다.

전통적(직접노동시간): 화물선 200,000시간, LNG선 100,000시간 → LNG선 3,000,000 × 1/3 = ￦1,000,000
활동기준(용접시간): 화물선 100,000시간, LNG선 200,000시간 → LNG선 3,000,000 × 2/3 = ￦2,000,000

• 전통적원가계산이 더 많이 배부: 방향이 반대다.
• 두 선종 모두 2,000,000 배부: 어느 방법이든 두 선종 합계가 3,000,000이라 성립하지 않는다.
• 전통적원가계산의 LNG선 배부액 2,000,000: 전통적 방법의 배부액은 1,000,000이다.

괄호에는 차례로 당기순매입액, 영업손익, 특별손실, 법인세비용이 들어간다.

매출원가 = 기초재고 + 당기순매입액 − 기말재고이고, 매출총손익에서 판매비와 관리비를 빼면 영업손익이다. 경상손익에 특별이익을 더하고 특별손실을 빼면 법인세비용차감전순손익, 여기서 법인세비용을 빼면 당기순손익이다.

• 당기매입액·매출원가·특별비용 조합: 매출원가 계산에는 순매입액을 쓰고, 2단계 결과는 영업손익이며 특별비용이라는 구분은 없다.
• 세금과공과를 마지막 단계에 넣는 조합: 세금과공과는 판매비와 관리비이고 마지막에 차감하는 것은 법인세비용이다.
• 당기매입액·특별비용 조합: 매입환출·에누리를 뺀 순매입액을 써야 하고 특별손실이 맞는 용어다.

보기 내용은 중요성의 원칙과 관계가 있다.

천원·백만원 미만 금액은 이용자의 판단에 영향을 주지 않을 정도로 사소하므로 생략해도 된다는 것으로, 정보이용자의 의사결정에 영향을 미치지 않는 항목은 간편하게 처리할 수 있다는 중요성의 적용 예다.

• 안전성(보수주의): 추정이 필요할 때 이익을 낮게 보고하는 원칙이다.
• 계속성: 회계처리 방법을 매기 계속 적용하는 원칙이다.
• 충분성(충분한 공시): 필요한 정보를 빠짐없이 공시하는 원칙으로, 생략을 허용하는 근거가 아니다.

800톤 생산 시 총원가는 ￦6,200, 단위당 원가는 @￦7.75이다.

단위당 변동비 = 2,400 ÷ 600톤 = ￦4
800톤 변동비 = 800 × 4 = ￦3,200, 고정비는 관련범위 안에서 ￦3,000으로 일정

총원가 = 3,200 + 3,000 = ￦6,200, 단위당 원가 = 6,200 ÷ 800 = ￦7.75. 고정비가 더 많은 수량에 분산되어 단위원가는 600톤일 때(￦9)보다 낮아진다.

완성품의 단위당 원가는 @￦700이다.

당월 완성품원가 = 재공품 차변 합계 − 차월이월 = 470,000 − 120,000 = ￦350,000
당월 완성수량 = 판매수량 + 월말제품 − 월초제품 = 600 + 100 − 200 = 500개

단위당 원가 = 350,000 ÷ 500 = ￦700.

지분법적용투자주식의 장부가액은 ￦1,540,000이다. 지분율은 500주 ÷ 2,000주 = 25%다.

취득원가: 500주 × ￦3,000 = ￦1,500,000
지분법이익: ￦200,000 × 25% = ￦50,000 (투자주식 증가)
현금배당 수령: 500주 × ￦20 = ￦10,000 (투자주식 감소)

장부가액 = 1,500,000 + 50,000 − 10,000 = ￦1,540,000. 지분법에서 배당금 수령은 수익이 아니라 투자주식 장부가액의 감소로 처리한다.

건물의 취득원가는 ￦190,000이므로 건물 계정 차변에 당좌예금 ￦190,000으로 전기한 것이 맞다.

취득원가 = 구입가 100,000 + 사용전수리비 10,000 + 취득세 20,000 + 등기비용 30,000 + 등록세 20,000 + 중개수수료 10,000 = ￦190,000

취득 후 재산세 ￦40,000은 보유 기간의 비용(세금과공과)이므로 취득원가에 넣지 않는다. 수표 발행 대금은 당좌예금으로 지급했으므로 상대 계정은 당좌예금이다.

옳지 않은 추정은 1/25 차입금 ￦500,000을 차입하였다는 것이다. 현금 계정 대변에 단기차입금이 기입되었으므로 현금이 나간 거래, 즉 차입금 상환이다.

현금 계정은 차변이 증가(유입), 대변이 감소(유출)다. 상대 계정이 기입되므로 1/25 거래의 분개는 (차) 단기차입금 500,000 / (대) 현금 500,000이다.

• 자본금 1,000,000 출자로 영업 개시: 차변 기입이라 현금 유입으로 맞다.
• 상품 200,000 현금 매입: 대변 기입이라 현금 유출로 맞다.
• 외상매출금 200,000 현금 회수: 차변 기입이라 현금 유입으로 맞다.

기말재공품은 재료비 ￦2,000, 가공비 ￦500이다.

평균법 환산량: 재료비 160 + 40 = 200개, 가공비 160 + 40×50% = 180개
단위원가: 재료비 (2,000 + 8,000) ÷ 200 = ￦50, 가공비 (1,000 + 3,500) ÷ 180 = ￦25

기말재공품: 재료비 40 × 50 = ￦2,000, 가공비 20 × 25 = ￦500. 재료비는 착수 시 전량 투입되므로 진행률을 곱하지 않는다.

정확한 당기순이익은 ￦250,000이다.

임차료 미지급분: 비용 추가 → −20,000
이자 선수분: 수익 이연(이자수익 감소) → −10,000
감가상각비: 비용 추가 → −30,000
수선비 선급분: 비용 이연(비용 감소) → +10,000

300,000 − 20,000 − 10,000 − 30,000 + 10,000 = ￦250,000.

소멸된 보험료를 비용으로 대체하지 않으면 당기순이익과 자산이 모두 과대계상된다.

누락된 수정분개는 (차) 보험료 / (대) 선급보험료다. 이를 빠뜨리면 비용이 과소계상되어 순이익이 과대, 선급보험료(자산)가 줄지 않아 자산이 과대가 된다.

• 둘 다 과소계상: 방향이 반대다.
• 순이익 과대·자산 과소: 선급보험료가 차감되지 않았으므로 자산은 과대다.
• 순이익 과소·자산 과대: 비용이 빠졌으므로 순이익은 과대다.

영업이익에 영향이 없는 거래는 단기매매증권 처분이다. 처분손실 ￦2,000은 영업외비용이라 영업이익 아래에서 반영된다.

나머지는 모두 판매비와 관리비라 영업이익을 줄인다.

• 종업원 급여 지급: 판매비와 관리비(급여)다.
• 매출채권 대손 추정: 대손상각비는 판매비와 관리비다.
• 전화요금 지급: 통신비로 판매비와 관리비다.

이 거래로 자산과 자본이 모두 감소한다.

분개: (차) 미수금 4,500,000 · 유형자산처분손실 500,000 / (대) 토지 5,000,000
자산은 토지 5,000,000이 빠지고 미수금 4,500,000이 들어와 순액 500,000 감소하고, 처분손실 500,000만큼 순이익과 자본이 감소한다.

• 자산과 부채 증가: 대금은 받을 채권(미수금)이라 부채가 생기지 않는다.
• 부채와 자본 감소: 부채는 변동이 없다.
• 자산 증가·부채 감소: 자산은 순감소하고 부채는 그대로다.

손익계산서의 대손상각비는 ￦1,500이다.

매출채권 잔액 = 외상매출금 300,000 + 받을어음 100,000 = ￦400,000
기말 대손충당금 = 400,000 × 1% = ￦4,000

대손상각비 = 4,000 − 기존 잔액 2,500 = ￦1,500 (보충법). 분개는 (차) 대손상각비 1,500 / (대) 대손충당금 1,500이다.

영업이익은 ￦32,000이다.

매출원가 = 20,000 + (150,000 − 5,000) − 22,000 = ￦143,000
매출총이익 = 200,000 − 143,000 = ￦57,000
영업이익 = 57,000 − 급여 15,000 − 광고선전비 10,000 = ￦32,000

유형자산처분이익은 영업외수익이므로 영업이익 계산에서 제외한다.

옳지 않은 것은 저가기준 매출가격환원법에서 가격인하를 판매가능액에서 차감한다는 설명이다. 저가기준을 적용할 때는 원가율 계산 시 가격인하를 차감하지 않아 원가율을 낮게 만든다.

가격인하를 분모에서 빼지 않으면 원가율이 작아져 기말재고가 보수적으로(저가로) 평가된다.

• 취득원가는 매입원가 또는 제조원가라는 설명은 옳다.
• 고정제조간접비는 정상조업도 기준으로 배부하되 실제조업도가 정상조업도와 유사하면 실제조업도를 쓸 수 있다.
• 표준원가제도를 쓰더라도 대차대조표가액은 실제원가로 보고한다.

성격이 다른 것은 장기성매입채무다. 만기가 1년을 넘는 매입채무라 비유동부채에 속한다.

나머지는 모두 1년 이내에 상환·지급되는 유동부채다.

• 매입채무: 유동부채다.
• 미지급법인세: 1년 내 납부할 유동부채다.
• 유동성장기부채: 비유동부채 중 1년 내 상환분을 대체한 유동부채다.