13년 1회차

｢국가회계법｣상 재무제표에 포함되지 않는 것은 예산결산요약표다. 예산결산요약표는 예산 집행 결과를 요약한 예산 결산 서류로, 발생주의 재무제표가 아니다.

국가회계법상 재무제표는 재정상태표, 재정운영표, 순자산변동표로 구성된다.

• 재정상태표: 자산·부채·순자산을 보여주는 재무제표다.
• 재정운영표: 재정운영 순원가와 결과를 보여주는 재무제표다.
• 순자산변동표: 순자산의 변동을 보여주는 재무제표다.

기본원가와 가공원가에 공통으로 해당하는 것은 직접노무원가다.

기본원가 = 직접재료원가 + 직접노무원가, 가공원가 = 직접노무원가 + 제조간접원가이므로 두 원가에 모두 들어가는 것은 직접노무원가뿐이다.

• 제품제조원가: 세 원가 요소를 모두 합한 완성품 원가다.
• 제조간접원가: 가공원가에만 속한다.
• 직접재료원가: 기본원가에만 속한다.

두 방법의 단위당 원가가 같아지는 경우는 기초재고가 전혀 없는 경우다.

평균법과 선입선출법의 차이는 기초재공품의 원가와 환산량을 당기분과 섞느냐 구분하느냐에서만 생기므로, 기초재공품이 없으면 결과가 같다.

• 표준원가계산 사용: 원가흐름 가정과 별개의 문제다.
• 기말재고가 없는 경우: 기초재고가 있으면 두 방법의 결과가 달라진다.
• 기초·기말 완성도가 같은 경우: 기초재고가 있는 한 차이가 생긴다.

당기순이익은 ￦1,000이다.

기초자본 = 30,000 − 26,000 = ￦4,000, 기말자본 = 35,000 − 28,000 = ￦7,000
7,000 = 4,000 + 유상증자 3,000 − 현금배당 1,000 + 당기순이익 → 당기순이익 = ￦1,000

주식배당 2,000은 자본 내부의 대체라 자본총계에 영향이 없으므로 계산에서 제외한다.

11월 현금 유입액은 ￦33,750이다.

신용조건 5/10, n/30: 10일 이내 결제 시 5% 할인
11/10 회수(판매 후 2일): 25,000 × 95% = ￦23,750
11/30 회수(할인기간 경과): 50,000 × 20% = ￦10,000

합계 = 23,750 + 10,000 = ￦33,750.

당기 재료매입액은 ￦250이다(역산).

당기제품제조원가 = 매출원가 1,000 + 기말제품 300 − 기초제품 350 = ￦950
당기총제조원가 = 950 + 기말재공품 250 − 기초재공품 200 = ￦1,000
재료원가 = 1,000 − 직접노무비 300 − 제조간접원가 400 = ￦300

재료매입액 = 300 + 기말재료 200 − 기초재료 250 = ￦250.

당기총제조원가는 ￦4,460이다.

직접재료원가 ￦3,000
직접노무원가 = 30시간 × 12 = ￦360
제조간접원가 = 기계시간 100 × 11 = ￦1,100

합계 = 3,000 + 360 + 1,100 = ￦4,460.

완성품환산량은 재료원가 3,500개, 가공원가 3,410개다.

당기 착수·완성 = 3,300 − 300 = 3,000개
재료원가: 기초분 0 + 3,000 + 기말 500 = 3,500개 (공정 개시 시 전량 투입)
가공원가: 300 × 70% + 3,000 + 500 × 40% = 210 + 3,000 + 200 = 3,410개

선입선출법은 기초재공품에 대해 당기에 추가 투입한 부분만 반영한다.

재정운영순원가는 ￦280,000이다.

프로그램순원가 = 350,000 − 200,000 = ￦150,000
재정운영순원가 = 프로그램순원가 + 관리운영비 + 비배분비용 − 비배분수익 = 150,000 + 100,000 + 50,000 − 20,000 = ￦280,000

비교환수익은 재정운영순원가에서 차감해 재정운영결과를 구할 때 쓰므로 순원가 계산에는 넣지 않는다.

보통주 1주당 배당액은 ￦350이다.

우선주 A(비누적·비참가): 당기분만 5,000,000 × 5% = 250,000
우선주 B(누적·완전참가): 연체분 250,000 + 당기분 250,000 = 500,000
보통주 기본배당: 10,000,000 × 5% = 500,000

잔여 = 1,550,000 − 250,000 − 500,000 − 500,000 = 300,000을 보통주와 완전참가적 우선주 B가 자본금 비율 10 : 5로 나눔 → 보통주 200,000
보통주 배당 700,000 ÷ 2,000주 = ￦350

수정분개는 (차) 소모품비 90,000 / (대) 소모품 90,000이다.

소모품을 자산으로 기록해 두었으므로(자산처리법) 기말에 사용분을 비용으로 대체한다.
사용액 = 160,000 − 기말 잔액 70,000 = ￦90,000

• 소모품비 70,000 인식: 남아 있는 금액을 비용으로 잘못 대체한 것이다.
• (차) 소모품 90,000 / (대) 소모품비: 비용처리법에서 쓰는 방향이며 금액도 미사용분이 아니다.
• (차) 소모품 70,000 / (대) 소모품비: 구입 시 비용으로 처리한 경우의 수정분개다.

옳지 않은 것은 당기순이익이 ￦800,000이라는 설명이다. 당기순이익은 ￦850,000이다.

당기순이익 = 매출 3,000,000 − 매출원가 2,000,000 − 잡비 50,000 − 감가상각비 100,000 = 850,000

• 총자산: 현금 500,000 + 사무용 가구 1,000,000 + 재고자산 350,000 = ￦1,850,000으로 맞다.
• 총부채: 미지급금 200,000 + 매입채무 600,000 = ￦800,000으로 맞다.
• 총자본: 자본금 200,000 + 당기순이익 850,000 = ￦1,050,000으로 맞다(첫해라 기초 이익잉여금 없음).

매출원가는 ￦7,500이다.

3월 8일 판매: 기초상품 원가 ￦3,000
2월 9일 매입원가 = 8,000 + 매입운임 1,000 = ￦9,000 → 7월 9일 절반 판매 = ￦4,500

매출원가 = 3,000 + 4,500 = ￦7,500. 매입운임은 매입원가에 포함해야 한다.

포괄손익계산서의 매출액은 ￦600이다.

매출원가 = 240 + 400 − 220 = ￦420
매출액 = 매출원가 + 매출총이익 = 420 + 180 = ￦600

현금매출액·매출채권 자료는 기말 매출채권(160 + 외상매출 500 − 520 = 140)을 구할 때 쓰이며 매출액 계산에는 필요 없다.

2011년 금융자산 평가손익이 포괄손익에 미치는 영향은 ￦500,000 증가다.

단기매매금융자산: 1,400,000 − 1,100,000 = 300,000 평가이익 → 당기손익
매도가능금융자산: 1,700,000 − 1,500,000 = 200,000 평가이익 → 기타포괄손익

포괄손익은 당기순손익과 기타포괄손익을 합한 것이므로 300,000 + 200,000 = 500,000이다.

오류수정 분개는 (차) 이익잉여금 6,000 · 감가상각누계액 6,000 / (대) 비품 10,000 · 감가상각비 2,000이다.

잘못 자본화한 10,000을 5년간 상각해 2011~2013년 매년 2,000씩, 누계 6,000을 상각했다.
전기(2011·2012) 영향: 수선비 10,000 누락 − 과대 상각 4,000 = 이익 6,000 과대 → 이익잉여금 6,000 차감
당기(2013) 영향: 감가상각비 2,000 과대 → 감가상각비 취소

• 이익잉여금 10,000 차감·감가상각비 6,000 취소: 전기 과대 상각분을 반영하지 않았고, 당기분은 2,000뿐이다.
• 이익잉여금 10,000·누계액 2,000: 누계액은 3년분 6,000을 제거해야 한다.
• 이익잉여금 4,000 차감·감가상각비 수정 없음: 전기 영향은 6,000이고 당기 상각 2,000도 취소해야 한다.

옳지 않은 것은 비유동자산의 증가다. 외상대금 60,000은 2013년 말로부터 1년 안(2014년 12월 1일)에 회수되므로 유동자산(매출채권)이다.

2013년 분개: (차) 선수금 20,000 · 매출채권 60,000 / (대) 매출 80,000, (차) 매출원가 50,000 / (대) 제품 50,000

• 선수금 20,000이 매출로 대체되어 감소한다.
• 매출 80,000으로 수익이 증가한다.
• 순유동자산: 매출채권 +60,000 − 제품 50,000 + 선수금(유동부채) 감소 20,000 = 30,000 증가한다.

옳지 않은 것은 무상증자가 자본총계를 증가시킨다는 설명이다. 무상증자는 잉여금을 자본금으로 옮기는 자본 내부의 대체라 자본총계는 변하지 않는다.

회사 밖에서 자원이 들어오지 않기 때문이다.

• 주식분할은 액면을 쪼개 총발행주식수를 늘린다.
• 주식병합은 주식수만 줄일 뿐 자본총계는 그대로다.
• 주식배당은 이익잉여금을 자본금으로 바꿔 자본금을 증가시킨다.

기말재고자산은 ￦225,000이다.

평균원가율 = (150,000 + 750,000) ÷ (200,000 + 1,000,000) = 75%
기말재고 매가 = 1,200,000 − 900,000 = ￦300,000

기말재고 원가 = 300,000 × 75% = ￦225,000.

옳지 않은 것은 2012년 1월 10일 처분 관련 손익이 발생하지 않는다는 설명이다. 처분 시 기타포괄손익에 쌓인 평가이익 200,000을 당기손익으로 재분류하므로 처분이익 200,000이 생긴다.

처분가와 장부가(1,200,000)는 같지만, 매도가능금융자산의 누적 평가손익은 처분 시점에 당기손익으로 옮겨진다.

• 2010년 말: 1,000,000 → 900,000으로 평가손실 100,000을 계상한다.
• 2011년 말: 300,000 상승 중 손실 100,000을 상계하고 평가이익 200,000을 계상한다.
• 2011년 말 장부가액은 공정가치 1,200,000이다.