20년 1회차

회계의 궁극적 목적은 회계정보의 이용자들이 합리적인 경제적 의사결정을 하는 데 필요한 유용한 정보를 제공하는 것이다.

모든 이해관계자에게 유용한 회계정보를 제공한다는 설명은 투자자, 채권자, 경영자, 종업원, 정부 등 모든 이해관계자가 각자의 의사결정에 필요한 정보를 제공한다는 점에서 회계 본래의 광범위한 목적을 가장 포괄적이고 근본적으로 표현한다.

• 채권자에게 과세 결정 자료를 제공한다는 설명은 특정 이용자(채권자)와 특정 목적(과세)에 한정된다.
• 투자자에게 경영 계획 수립 자료를 제공한다는 설명도 투자자라는 특정 집단의 경영 계획 수립만을 대상으로 한다.
• 경영자에게 기준 정보를 제공한다는 설명은 경영자 개인의 의사결정 도구로만 제한된다.

입금전표는 현금이 들어온 거래만 기입하므로, 입금전표에 적힌 '외상매출금 ₩20,000'은 외상매출금을 현금으로 회수한 거래를 의미한다.

즉 '상품을 외상으로 매출하다'가 아니라 이미 발생한 외상매출금 채권을 현금으로 받은 것이므로 이 설명은 틀렸다.

• 현금 입금액은 100,000+20,000=120,000, 출금액은 30,000이므로 현금 증가액은 120,000-30,000=90,000으로 현금계정 증가액 설명은 옳다.
• 전표는 입금·입금·출금·대체 4건이므로 거래 발생건수 설명도 옳다.
• 대체전표는 토지 500,000을 미지급금으로 계상했으므로 토지 구입 대금 미지급 설명도 옳다.

4월 1일부터 12월 31일까지는 9개월이므로, 이 기간에 소비된 보험료는 240,000 × (9/12) = 180,000원이다. 결산정리분개는 자산으로 기록된 선급보험료 중 당기에 소비된 부분을 비용(보험료)으로 인식하는 것이므로, 보험료(비용)를 차변에 180,000으로 증가시키고 선급보험료(자산)를 대변에 180,000으로 감소시켜야 한다.

현금장부금액(￦100,000) > 실제금액(￦90,000)이므로 현금이 ￦10,000 부족한 상태다. 원인을 알 수 없는 현금 부족은 잡손실로 처리해야 하며, 장부금액을 실제금액에 맞추기 위해 현금을 차감한다.

따라서 (차) 잡손실 10,000 (대) 현금 10,000으로 기록하여 장부금액 100,000을 90,000으로 조정하고 손실을 인식한다.

• 대변의 잡이익은 원인을 알 수 없는 초과분일 때 사용한다.
• 현금과부족 계정을 쓰는 두 분개는 현금과부족이 원인이 밝혀질 때까지 일시적으로 적립하는 계정이므로 원인 미상 손실 확정 시 적절하지 않다.

회계순환과정은 거래(전기) → 분개장 → (전기) → 총계정원장 → 시산표 → 결산정리분개·기입 → 장부마감 → 재무제표 순으로 진행된다. 거래가 발생하면 먼저 분개장에 분개(가)하고, 이를 총계정원장(나)에 전기하며, 각 계정의 합계·잔액을 검증하기 위해 시산표(다)를 작성한 뒤 결산 절차를 거쳐 최종적으로 재무제표(라)를 작성한다.

정답은 '임차보증금'이다.

'임차보증금'은 부동산 임차 때 맡긴 보증금이며, 임대차 계약이 끝나야 돌려받는 비유동자산의 기타자산이다.

• '선급금'은 상품을 받기 전에 지급한 계약금이며, 상품을 인수하면 매입으로 대체하는 유동자산이다.
• '선급비용'은 결산 때 차기분 비용을 이연한 유동자산이며, 선급보험료 등이 있다.
• '미수수익'은 당기에 발생한 이자·임대료 등을 아직 받지 못한 금액이고, 수익의 발생에 속하는 유동자산이다.

정답은 '산업재산권'이다.

그림의 유동자산 칸에는 당좌자산·재고자산이, 비유동자산 칸에는 투자자산·유형자산·(가)·기타비유동자산이 적혀 있으며, (가)는 무형자산 자리이다.

'산업재산권'은 특허권·상표권 등이 들어 있는 무형자산 계정이다.

• '비품'은 옳지 않으며, 비품은 비유동자산 가운데 유형자산 계정이다.
• '상품'은 옳지 않으며, 판매 목적으로 보유하는 유동자산 가운데 재고자산이다.
• '미수금'은 옳지 않으며, 상품 이외의 자산을 처분하고 아직 받지 않은 대금으로 당좌자산에 속한다.

포괄손익계산서는 당기순손익과 기타포괄손익을 포함하여 당기포괄손익을 표시하는 재무제표다. ① 이익잉여금은 재무상태표의 자본 구성항목이다. ② 당기순익은 포괄손익계산서의 핵심 구성항목으로, 영업활동 결과를 나타낸다. ③ 유동자산은 재무상태표의 자산 항목이다. ④ 자본조정은 재무상태표의 자본 항목이다.

정답은 '외상매입금'이다.

상품 500,000원을 매입하고 신용카드로 결제한 거래는 차변 매입 500,000원 / 대변 외상매입금 500,000원으로 분개한다.

신용카드 결제 대금은 나중에 치를 부채이고, 매입 대상이 상품이면 외상매입금, 상품 이외의 자산이면 미지급금으로 처리한다.

• '미수금'은 상품 이외의 자산을 팔고 대금을 나중에 받을 때 차변에 쓰는 자산 계정이다.
• '미지급금'은 비품 등 상품 이외의 자산을 외상이나 신용카드로 살 때 대변에 쓰는 계정이다.
• '외상매출금'은 상품을 외상으로 팔 때 차변에 쓰는 매출채권 계정이다.

정답은 '외상매출금, 받을어음'이다.

금융자산은 현금, 다른 기업의 지분상품, 현금 등 금융자산을 받을 계약상 권리 등이며, 외상매출금과 받을어음은 거래처에서 대금을 받을 권리인 매출채권이다.

• '상품, 비품'은 그 조합이 아니며, 상품은 재고자산, 비품은 유형자산이고 둘 다 현금을 받을 권리가 아니다.
• '예수금, 미지급금'은 그 조합이 아니며, 두 계정은 현금을 지급할 의무인 부채이다.
• '미수수익, 미지급비용'은 그 조합이 아니며, 미수수익은 금융자산이나 미지급비용은 지급할 의무인 부채이다.

정답은 '상품을 매입하고 매출처앞 환어음을 발행하면 어음상의 채권 채무는 발생하지 않는다.'이다.

매출처앞 환어음을 발행한 매입은 차변 매입 / 대변 외상매출금으로 분개하며, 발행인에게는 어음상의 채권도 채무도 생기지 않는다.

• '매입처에서 제시한 환어음을 인수하면 어음상의 채권이 발생한다.'는 옳지 않으며, 환어음을 인수한 쪽에는 어음 대금을 지급할 채무인 지급어음이 생긴다.
• '상품 매출 대금으로 약속어음을 받으면 현금및현금성자산이 증가한다.'는 옳지 않으며, 받은 약속어음은 현금및현금성자산이 아니라 매출채권인 받을어음으로 기록한다.
• '상품 매입 대금으로 약속어음을 발행해 주면 어음상의 채권이 발생한다.'는 옳지 않으며, 매입 대금으로 발행한 약속어음은 대변 지급어음으로 분개하는 부채이다.

정답은 '선수금'이다.

상품 인도 전에 받은 계약금은 차변 현금 50,000원 / 대변 선수금 50,000원으로 분개하며, 선수금은 상품을 인도할 의무인 부채이다.

• '가수금'은 내용을 알 수 없는 돈이 일시적으로 들어왔을 때 쓰는 계정과목이며, 원인이 상품 주문 계약금으로 확인된 경우에는 쓰지 않는다.
• '선급금'은 상품을 받기 전에 대금을 미리 지급했을 때 차변에 쓰는 자산 계정과목이다.
• '미수금'은 상품이 아닌 자산을 팔고 대금을 나중에 받기로 했을 때 차변에 쓰는 자산 계정과목이다.

정답은 '￦400,000'이다.

당좌예금 잔액을 넘는 수표 발행액은 당좌차월이 되고, 결산 때 당좌차월 잔액은 재무상태표에 단기차입금으로 표시한다.

9/1 잔액 500,000원에서 9/15 비품 대금 1,000,000원을 당좌수표로 지급하면 당좌차월은 $1{,}000{,}000-500{,}000=500{,}000$이다.

9/20 현금 300,000원을 당좌예입하면 당좌차월은 $500{,}000-300{,}000=200{,}000$이고, 9/30 상품 대금 200,000원을 당좌수표로 지급하면 $200{,}000+200{,}000=400{,}000$이다.

• '￦200,000'은 9/30 상품 대금의 수표 발행을 빠뜨린 9/20 시점의 당좌차월이다.
• '￦300,000'은 9/20 당좌예입액과 같은 금액이며, 당좌예입액은 당좌차월을 줄이는 금액이다.
• '￦500,000'은 9/15 비품 대금 지급 직후의 당좌차월이며, 그 뒤 9/20 예입과 9/30 수표 발행이 반영되지 않은 값이다.

정답은 '상품의 불량으로 에누리 받은 금액'이다.

3분법에서 매입 계정을 증가시키는 내용에는 '상품의 운송비'·'상품의 하역비'·'상품의 구입원가'가 들어 있고, '상품의 불량으로 에누리 받은 금액'은 그 내용에 들지 않는다. 매입에누리는 총매입액에서 빼는 차감 항목이다.

• '상품의 운송비'는 매입 부대비용이며, 인수운임은 상품의 매입원가에 더한다.
• '상품의 하역비'는 상품을 내리고 싣는 비용이고, 운송비와 함께 매입 계정 차변에 기입한다.
• '상품의 구입원가'는 매입 계정 차변에 기록하는 매입가격이며 총매입액의 기본 금액이다.

비품(취득원가 1,000,000)을 처분하므로 대변에 비품 1,000,000을 제거하고, 그동안 설정된 감가상각누계액 300,000을 차변에서 제거한다. 처분대금 700,000은 월말에 받기로 했으므로 미수금 700,000을 차변에 계상한다. 따라서 (차) 감가상각누계액 300,000, 미수금 700,000 / (대) 비품 1,000,000이 되어(장부금액 700,000과 처분가 700,000이 같아 처분손익 없음) 1번이 옳다.

자본의 분류와 표시에 관한 회계기준 문제로, 이익잉여금을 주주총회 승인 후의 금액으로 나타내야 한다는 설명이 틀린 이유는 재무상태표상 이익잉여금은 재무보고 기말 현재의 누적된 금액이며, 주주총회 승인 후의 배당금 결정 등은 그 이후의 사건이기 때문에 기말 재무상태표에 반영되지 않는다는 점이다.

• 자본의 분류·표시 설명은 정확한데, 자본의 회계처리 목적상 세분화된 분류(자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금)와 재무상태표 표시상 분류(납입자본, 이익잉여금, 기타자본구성요소)는 별개의 체계이며 이는 K-IFRS 기준에서 인정하는 표시 방식이다.
• 주식할인발행차금 설명도 정확한데, 주식할인발행차금이 발생할 때 기존 주식발행초과금(자본잉여금)이 있으면 그 범위 내에서 상계하고 남은 부분을 자본조정으로 분류하는 것은 표준적인 회계처리이다.
• 자기주식 설명도 정확하며, 자기주식은 취득가액으로 기록하고 자본의 차감항목으로 표시된다.

정답은 '(차) 종업원급여 1,500,000 (대) 현금 1,500,000'이다.

자기앞수표는 통화대용증권으로 회계상 현금 계정에 속하고, 종업원 급여 1,500,000원을 자기앞수표로 지급하면 대변에 현금 1,500,000원을 기입한다.

• '(차) 종업원급여 1,500,000 (대) 자기앞수표 1,500,000'은 옳지 않으며, 지급한 자기앞수표는 현금 계정으로 기입한다.
• '(차) 종업원급여 1,500,000 (대) 당좌예금 1,500,000'은 옳지 않으며, 당좌수표 발행으로 급여를 지급한 거래의 분개이다.
• '(차) 종업원급여 1,500,000 (대) 보통예금 1,500,000'은 옳지 않으며, 보통예금 계좌 이체로 급여를 지급한 거래의 분개이다.

비용의 간접대응(간접비)은 특정 수익과 직접 연결하기 어려운 비용을 발생 시점에 즉시 비용 처리하는 방법이다.

상품 판매 시 비용으로 인식되는 매출원가는 직접대응에 해당하는데, 이는 매출액과 직접 대응되는 원가(팔린 상품의 원가)이므로 간접대응이 아니다.

• 임원급여 등 관리비는 전체 사업 활동을 지원하므로 간접대응의 전형적 사례다.
• 간접비는 취득과 동시에 또는 직후 소비되어 발생 시점에 비용 인식되는 것이 특징이다.
• 광고비, 판매촉진비 등 판매비도 특정 상품의 판매와 직접 연결되지 않아 간접대응 대상이다.

정답은 '손 익 70,000 선수임대료 50,000'이다.

월할 계산으로 당기분은 6월부터 12월까지 7개월, 선수분은 5개월이며, 당기분은 $120{,}000\times\dfrac{7}{12}=70{,}000$이고 선수분은 $120{,}000\times\dfrac{5}{12}=50{,}000$이다.

임대료 계정 차변에 12/31 선수임대료 50,000원을 기입하고 남은 70,000원은 (가) 자리에서 손익 계정으로 대체하며, 차기 1/1 재수정분개(차변 선수임대료 50,000원 / 대변 임대료 50,000원)로 (나) 자리 대변에 선수임대료 50,000원이 기입된다.

• '손 익 50,000 미수임대료 50,000'은 (가)에 차기분 금액을 넣고 (나)를 미수임대료로 적은 조합이며, 미리 받은 임대료는 미수가 아닌 선수 항목이다.
• '손 익 70,000 선수임대료 70,000'은 (나)에 당기분 70,000원을 적은 조합이며, 재수정분개 금액은 차기분 50,000원이다.
• '선수임대료 50,000 손 익 70,000'은 (가)와 (나)의 계정과목·금액을 서로 뒤바꾼 조합이다.

정답은 '(차) 매 입 5,000 (대) 당좌예금 4,000, 단기차입금 1,000'이다.

당좌예금 잔액을 넘는 초과분은 $5{,}000-4{,}000=1{,}000$이고, 한도 3,000원 안에서 은행이 지급한 당좌차월이며 이 분개에서는 단기차입금으로 기록한다.

• '(차) 매 입 5,000 (대) 당좌예금 5,000'은 당좌예금 잔액이 −1,000원이 되는 분개이며, 예금 잔액을 넘는 부분은 차입금이다.
• '(차) 매 입 5,000 (대) 당좌예금 4,000, 매출채권 1,000'은 대변에 매출채권을 적은 분개이며, 매출채권은 이 거래에서 변동이 없는 자산이다.
• '(차) 매 입 5,000 (대) 당좌차월 5,000'은 당좌예금 잔액 4,000원까지 전액을 차월로 본 분개이며, 차월은 잔액 초과분인 1,000원이다.

정답은 '매출원가'이다.

순매출액의 구성요소에는 '매출에누리'·'매출환입'·'매출할인'이 들어 있고, '매출원가'는 그 요소에 들지 않는다. 순매출액은 총매출액에서 이 세 항목을 뺀 금액이며, 매출원가는 순매출액에서 빼면 매출총이익이 나오는 비용이다.

• '매출에누리'는 판매한 상품의 불량·파손을 이유로 판매가를 낮춘 금액이다.
• '매출환입'은 판매 후 반품된 상품의 금액이다.
• '매출할인'은 외상매출금을 약정 기일 전에 회수하면서 할인한 금액이다.

정답은 '기계 장치의 성능을 유지시키기 위해서 윤활유를 교체한 경우'이다.

자본적 지출에는 '유형자산에 대한 대폭적인 수선을 통하여 실질적인 경제적 내용연수가 연장되는 경우'·'기존 생산설비에 새로운 장치를 추가시켜서 내용연수의 증가는 없지만 생산량이 증가된 경우'·'제품의 불량률을 감소시키도록 기존의 부품을 첨단 부품으로 교체한 경우'가 들어 있고, '기계 장치의 성능을 유지시키기 위해서 윤활유를 교체한 경우'는 그 지출에 들지 않는다. 윤활유 교체는 자산의 성능을 유지하는 수익적 지출이며 당기 비용으로 처리한다.

• '유형자산에 대한 대폭적인 수선을 통하여 실질적인 경제적 내용연수가 연장되는 경우'는 내용연수를 연장하는 지출이며, 유형자산의 장부금액에 가산한다.
• '기존 생산설비에 새로운 장치를 추가시켜서 내용연수의 증가는 없지만 생산량이 증가된 경우'는 내용연수 증가가 없어도 생산능력을 높이는 지출이고 자본적 지출에 속한다.
• '제품의 불량률을 감소시키도록 기존의 부품을 첨단 부품으로 교체한 경우'는 제품 품질을 높이는 부품 교체이며, 자산의 성능이 향상되는 지출이다.

수정분개가 순이익에 미치는 영향을 항목별로 반영하면 정확한 당기순이익은 507,000이다.

가. 이자수익 미경과분 65,000은 아직 실현되지 않은 수익이므로 차감(-65,000)
나. 수수료 미회수분 52,000은 당기 발생 수익 미계상분이므로 가산(+52,000)
다. 급여 미지급액 45,000은 당기 비용 미계상분이므로 차감(-45,000)
라. 영업비로 처리한 소모품 미사용액 25,000은 자산으로 대체되어 비용이 취소되므로 가산(+25,000)

따라서 540,000 − 65,000 + 52,000 − 45,000 + 25,000 = 507,000이 정확한 당기순이익이다.

정답은 '(차) 매입 250,000 (대) 지급어음 250,000'이다.

상품을 사고 약속어음을 발행하면 어음상의 채무가 생기고, 이 채무는 지급어음 계정 대변에 기입한다.

3분법에서 상품 구입액 250,000원은 매입 계정 차변에 기입한다.

• '(차) 매입 250,000 (대) 약속어음 250,000'은 옳지 않으며, 발행한 약속어음은 어음 종류의 이름이 아닌 지급어음 계정으로 처리한다.
• '(차) 받을어음 250,000 (대) 매출 250,000'은 옳지 않으며, 상품을 팔고 약속어음을 받은 매출 거래의 분개이다.
• '(차) 약속어음 250,000 (대) 매출 250,000'은 옳지 않으며, 매출 거래에서 받은 어음은 받을어음 계정으로 기입한다.

정답은 '￦180,000', 즉 $300{,}000-(150{,}000-30{,}000)=180{,}000$이다.

처분손익은 처분금액에서 장부금액을 뺀 값이고, 장부금액은 취득원가에서 감가상각누계액을 뺀 값이다. 장부금액은 $150{,}000-30{,}000=120{,}000$이고, 누계액은 $300{,}000-120{,}000=180{,}000$이다.

• '￦120,000'은 처분 시점의 장부금액이며, 감가상각누계액은 취득원가에서 이 장부금액을 뺀 금액이다.
• '￦150,000'은 비품의 처분금액이며, 누계액이 150,000원이면 장부금액이 150,000원이고 처분손익은 0원이다.
• '￦270,000'은 $300{,}000-30{,}000=270{,}000$이며, 이 누계액이면 장부금액이 30,000원이고 처분이익은 120,000원이다.