16년 1회차

정답은 '시용판매를 위하여 상품을 소비자에게 인도하였다.'이다.

매출로 인식하는 거래에는 '수탁자로부터 상품을 판매하였다는 통지를 받았다.'·'소매업자에게 제품을 인도하고 약속어음을 받았다.'·'용역업을 하는 회사에서 서비스를 제공하였다.'가 들어 있고, '시용판매를 위하여 상품을 소비자에게 인도하였다.'는 그 거래에 들지 않는다.

시용판매는 상품을 받은 고객이 매입 의사를 표시한 시점에 매출을 인식하며, 상품을 인도한 시점에는 시송품으로 판매자의 재고자산에 남는다.

• '수탁자로부터 상품을 판매하였다는 통지를 받았다.'는 위탁판매에서 수탁자가 적송품을 판매한 시점에 위탁자가 매출을 인식하는 거래이다.
• '소매업자에게 제품을 인도하고 약속어음을 받았다.'는 제품을 인도한 시점에 수익을 인식하며, 대금으로 받은 약속어음은 차변 받을어음으로 기입한다.
• '용역업을 하는 회사에서 서비스를 제공하였다.'는 용역업 회사의 영업활동에서 생긴 수익이며, 서비스를 제공한 기간에 매출로 인식한다.

정답은 '하나의 재무제표에서 유동성/비유동성 구분법과 유동성 순서에 따른 표시방법을 혼합하여 사용할 수 없다.'이다.

재무상태표 표시 기준에는 '유동성 순서에 따른 표시방법이 신뢰성 있고 더욱 목적 적합한 정보를 제공하는 경우를 제외하고는 유동자산과 비유동자산, 유동부채와 비유동부채로 재무상태를 구분하여 표시한다.'·'기업이 명확히 식별 가능한 영업주기 내에서 재화나 용역을 제공하는 경우, 재무상태표에 유동자산과 비유동자산 및 유동부채와 비유동부채를 구분하여 표시한다.'·'유동성 순서에 따른 표시방법을 적용할 경우 모든 자산과 부채는 유동성 순서에 따라 표시한다.'가 들어 있고, '하나의 재무제표에서 유동성/비유동성 구분법과 유동성 순서에 따른 표시방법을 혼합하여 사용할 수 없다.'는 그 기준에 들지 않는다.

한 기업이 다양한 영업을 하는 경우, 자산과 부채의 일부는 유동·비유동으로 나누고 나머지는 유동성 순서로 배열하는 방식이 더 목적적합한 정보를 제공하면 두 방식을 함께 쓴다.

• '유동성 순서에 따른 표시방법이 신뢰성 있고 더욱 목적 적합한 정보를 제공하는 경우를 제외하고는 유동자산과 비유동자산, 유동부채와 비유동부채로 재무상태를 구분하여 표시한다.'는 유동·비유동 구분이 원칙이고 유동성 순서 배열이 예외라는 표시 원칙이다.
• '기업이 명확히 식별 가능한 영업주기 내에서 재화나 용역을 제공하는 경우, 재무상태표에 유동자산과 비유동자산 및 유동부채와 비유동부채를 구분하여 표시한다.'는 명확한 영업주기 안에서 재화나 용역을 제공하는 기업에 유동·비유동 구분 표시를 요구한다.
• '유동성 순서에 따른 표시방법을 적용할 경우 모든 자산과 부채는 유동성 순서에 따라 표시한다.'는 유동성 순서법을 택하면 자산과 부채 전체를 유동성이 큰 항목부터 배열한다는 규칙이다.

정답은 '￦80,000'이다.

11월 말 현금과부족 차변 잔액 50,000원과 12월 중 장부 증가액보다 실제 증가액이 적은 차액이 결산일까지 원인 불명이며, 그 합계를 잡손실로 대체한다.

$50{,}000+(600{,}000-570{,}000)=50{,}000+30{,}000=80{,}000$이다.

• '￦20,000'은 11월 말 부족액에서 12월 부족액을 차감한 $50{,}000-30{,}000=20{,}000$이며, 12월 차액도 장부보다 실제가 적은 부족분이다.
• '￦30,000'은 12월 한 달의 부족액 $600{,}000-570{,}000=30{,}000$이고, 11월 말 차변 잔액 50,000원도 결산일 잡손실에 포함된다.
• '￦50,000'은 11월 말 현금과부족 차변 잔액과 같은 금액이고, 결산 정리 대상은 12월분 부족액을 합한 전체 잔액이다.

정답은 '유동비율이 당좌비율보다 높을수록 부채 중 비유동부채의 비중이 높은 것을 의미한다.'이다.

재무비율 설명에는 '매출채권회전율이 높을수록 기업의 활동성이 양호하다는 의미이다.'·'유동성 비율이 높을수록 기업의 단기 채무 상환 능력이 높은 것을 의미한다.'·'부채비율이 높을수록 채권자에 대한 위험이 증가한다.'가 들어 있고, '유동비율이 당좌비율보다 높을수록 부채 중 비유동부채의 비중이 높은 것을 의미한다.'는 그 설명에 들지 않는다.

유동비율은 유동자산을, 당좌비율은 유동자산에서 재고자산을 뺀 당좌자산을 유동부채로 나눈 비율이며, 두 비율의 차이는 유동자산 가운데 재고자산의 크기에서 생긴다.

• '매출채권회전율이 높을수록 기업의 활동성이 양호하다는 의미이다.'는 매출액을 평균 매출채권으로 나눈 회전율이 클수록 채권 회수가 빠르다는 활동성 지표의 해석이다.
• '유동성 비율이 높을수록 기업의 단기 채무 상환 능력이 높은 것을 의미한다.'는 유동자산이 유동부채를 크게 웃돌수록 1년 안에 갚을 채무를 감당할 여력이 크다는 뜻이다.
• '부채비율이 높을수록 채권자에 대한 위험이 증가한다.'는 자기자본 대비 부채가 많을수록 채권자가 원리금을 회수하지 못할 위험이 커진다.

정답은 '￦390,000'이다.

현금및현금성자산에는 통화인 지폐와 동전, 통화대용증권인 타인발행 당좌수표·배당금지급통지표, 취득 당시 만기 3개월 이내인 금융상품이 포함된다. 2015년 12월 20일에 취득한 만기 2개월 이내 채권 200,000원은 만기 요건을 채운다.

합계는 $40{,}000+120{,}000+30{,}000+200{,}000=390{,}000$이다.

• '￦320,000'은 지폐와 동전·양도성예금증서·배당금지급통지표·만기 2개월 이내 채권 네 항목의 합계이고, 180일 만기 양도성예금증서 50,000원은 만기 3개월 이내 요건 밖이며 통화대용증권인 타인발행 당좌수표 120,000원이 제외된 금액이다.
• '￦420,000'은 $120{,}000+100{,}000+200{,}000=420{,}000$이라는 값이며, 일반 상거래상의 약속어음 100,000원은 받을어음으로 매출채권에 속한다.
• '￦470,000'은 타인발행 당좌수표·정기예금·만기 2개월 이내 채권을 더한 금액과 같고, 만기가 1년 후인 정기예금 150,000원은 단기금융상품으로 분류된다.

정답은 '충당부채, 선수금, 선수수익, 퇴직급여부채는 금융부채로 분류한다.'이다.

금융부채·지분상품 분류 기준에는 '사채를 발행한 회사는 발행한 사채를 금융부채로 분류한다.'·'자금 조달 목적으로 발행한 금융상품(주식)은 지분상품으로 분류한다.'·'거래 상대방에게 일정한 현금 등을 지급하기로 한 계약상의 의무는 금융부채로 분류한다.'가 들어 있고, '충당부채, 선수금, 선수수익, 퇴직급여부채는 금융부채로 분류한다.'는 그 기준에 들지 않는다.

금융부채는 현금 등 금융자산을 인도할 계약상 의무이며, 선수금·선수수익은 재화나 용역을 제공할 의무이고 충당부채·퇴직급여부채도 비금융부채에 속한다.

• '사채를 발행한 회사는 발행한 사채를 금융부채로 분류한다.'는 원금과 이자를 현금으로 지급할 의무를 지는 사채 발행자의 분류이다.
• '자금 조달 목적으로 발행한 금융상품(주식)은 지분상품으로 분류한다.'는 주식이 잔여지분을 나타내는 지분상품이라는 분류이며, 발행자의 자본에 속한다.
• '거래 상대방에게 일정한 현금 등을 지급하기로 한 계약상의 의무는 금융부채로 분류한다.'는 금융부채의 정의이며, 매입채무·차입금 등이 해당 부채이다.

정답은 '자기주식'이다.

금융자산에는 '수취채권'·'현금'·'대여금'이 들어 있고, '자기주식'은 그 금융자산에 들지 않는다.

자기주식은 회사가 이미 발행한 자기 회사 주식을 다시 취득한 것이며, 재무상태표 자본에서 차감하는 자본조정 항목이며, 현금 등을 받을 계약상 권리가 아니다.

• '수취채권'은 매출채권·미수금처럼 거래 상대방에게서 현금을 받을 계약상 권리이다.
• '현금'은 금융자산 정의에 명시된 항목이며, 통화와 타인발행수표 같은 통화대용증권을 포함한다.
• '대여금'은 자금을 대여하고 원금과 약정 이자를 받을 권리를 가진 채권이다.

정답은 '관리 목적에 사용하기 위한 자가사용부동산'이다.

투자부동산으로 회계처리하는 예에는 '장기간 보유하면서 시세차익을 얻기 위한 토지'·'미래의 사용목적이 결정되지 않은 상태에서 보유하는 토지'·'미래에 투자부동산으로 사용할 목적으로 건설 중이거나 또는 개발 중인 부동산'이 들어 있고, '관리 목적에 사용하기 위한 자가사용부동산'은 그 예에 들지 않는다.

관리 목적으로 쓰는 자가사용부동산은 재화 생산이나 관리 활동에 쓰이는 유형자산이며 투자부동산 범위에서 제외된다.

• '장기간 보유하면서 시세차익을 얻기 위한 토지'는 장기 시세차익이 보유 목적인 토지이며, 공정가치모형이나 원가모형으로 측정하는 투자부동산이다.
• '미래의 사용목적이 결정되지 않은 상태에서 보유하는 토지'는 자가사용과 판매 가운데 어느 쪽인지 정하지 않은 토지이고, 시세차익 목적 보유로 보고 투자부동산으로 분류한다.
• '미래에 투자부동산으로 사용할 목적으로 건설 중이거나 또는 개발 중인 부동산'은 건설·개발이 끝난 뒤 임대나 시세차익에 쓸 부동산이며, 건설 단계부터 투자부동산에 포함한다.

정답은 '미지급금'이다.

상거래 회사가 영업용 차량운반구를 외상으로 구입하면 차변 차량운반구 / 대변 미지급금으로 기입하며, 재고자산이 아닌 자산의 외상 대금은 상품 매매가 아닌 거래에서 생긴 채무이다.

• '미수금'은 상품이 아닌 자산을 처분하고 받지 못한 대금이며, 차변에 기입하는 자산 계정이다.
• '선급금'은 상품 매입 계약금처럼 대금 일부를 미리 지급한 금액이고, 자산으로 차변에 기입된다.
• '외상매입금'은 상품이나 원재료를 외상으로 매입했을 때 대변에 적는 매입채무이다.

정답은 '대손충당금은 매출채권 잔액의 2％를 추산하였다.'이다.

손익계정과 이월시산표로 확인되는 옳은 추정에는 '매출총이익은 ￦200,000이다.'·'당기 판매 가능 상품액은 ￦690,000이다.'·'재무상태표상의 유동자산은 ￦911,000이다.'가 들어 있고, '대손충당금은 매출채권 잔액의 2％를 추산하였다.'는 그 추정에 들지 않는다.

이월시산표의 대손충당금은 5,000원이고 외상매출금은 100,000원이며, 추산 비율은 $\dfrac{5{,}000}{100{,}000}\times100=5\,\%$이다.

• '매출총이익은 ￦200,000이다.'는 옳은 추정이며, 손익계정 차변의 매입 550,000원이 매출원가 대체액이고 매출총이익은 $750{,}000-550{,}000=200{,}000$이다.
• '당기 판매 가능 상품액은 ￦690,000이다.'는 매출원가 550,000원에 이월상품(기말상품) 140,000원을 더한 금액으로, $550{,}000+140{,}000=690{,}000$이라는 값과 같다.
• '재무상태표상의 유동자산은 ￦911,000이다.'는 이월시산표 차변 합계 916,000원(현금·외상매출금·이월상품·미수수수료·선급보험료)에서 대손충당금 5,000원을 차감한 금액이며, 계산식은 $916{,}000-5{,}000=911{,}000$이다.

정답은 '나, 라'이다.

어음상의 채권인 받을어음은 (나) 거래(받은 약속어음 300,000원 만기 회수, 당좌예금 입금)와 매각 거래로 처리하는 (라) 거래(받은 약속어음 400,000원 할인, 할인료 20,000원)에서 대변 받을어음으로 소멸한다.

(나) 거래 분개는 차변 당좌예금 300,000원 / 대변 받을어음 300,000원이고, (라) 거래 분개는 차변 당좌예금 380,000원·매출채권처분손실 20,000원 / 대변 받을어음 400,000원이다.

• '가, 다'는 받을어음이 줄지 않는 두 거래의 묶음이며, (가) 거래는 약속어음 발행으로 지급어음(채무) 200,000원이 생기고 (다) 거래는 환어음 수취로 받을어음 500,000원이 생기는 거래이다.
• '가, 라'는 그 조합이 아니며, (라) 거래는 소멸 거래이지만 (가) 거래의 약속어음 발행은 대변 지급어음 200,000원으로 어음상 채무가 발생한다.
• '나, 다'는 소멸 거래인 (나) 거래 외에 (다) 거래를 넣었으며, (다) 거래 분개는 차변 받을어음 500,000원 / 대변 매출 500,000원으로 어음상 채권이 증가한다.

정답은 '보통주자본금'이다.

표는 자본을 (가)·이익잉여금·기타자본구성요소의 세 칸으로 나눈 분류이며, (가) 칸은 주주 출자액인 납입자본이다. '보통주자본금'은 발행한 보통주의 액면금액 합계로 납입자본에 속한다.

• '자기주식'은 회사가 이미 발행한 자기 회사 주식을 재취득한 금액이며, 재무상태표에서 자본 차감 항목으로 표시된다.
• '자기주식처분손실'은 자기주식 처분가액이 취득원가에 못 미칠 때 생기는 차손이며, 자본조정 성격으로 기타자본구성요소 칸에 든다.
• '매도가능증권평가이익'은 공정가치 평가에서 생기는 미실현 이익이며, 기타포괄손익누계액에 속한다.

정답은 '사채할인발행차금은 발행금액에서 차감하는 형식으로 표시한다.'이다.

사채 할인발행의 설명에는 '시장이자율이 액면이자율보다 크다.'·'사채발행비는 사채할인발행차금에 가산하여 처리한다.'·'유효이자율법하에서 사채할인발행차금 상각액은 매년 증가한다.'가 들어 있고, '사채할인발행차금은 발행금액에서 차감하는 형식으로 표시한다.'는 그 설명에 들지 않는다.

재무상태표에서 사채할인발행차금은 사채의 액면금액에서 차감하는 형식으로 표시하며, 그 차감 후 금액이 사채의 장부금액이다.

• '시장이자율이 액면이자율보다 크다.'는 시장이자율이 액면이자율을 넘으면 사채가 액면금액에 못 미치는 금액으로 발행된다는 할인발행의 조건이다.
• '사채발행비는 사채할인발행차금에 가산하여 처리한다.'는 사채발행비를 지급하면 발행 순수취액이 감소하고, 그 금액만큼 사채할인발행차금이 증가한다는 처리이다.
• '유효이자율법하에서 사채할인발행차금 상각액은 매년 증가한다.'는 장부금액이 매년 커지고 유효이자가 증가하는 반면 액면이자는 일정하며, 그 차이인 상각액도 해마다 증가한다.

정답은 '￦120,000'이다.

매출원가는 기초상품재고액 + 당기 순매입액 − 기말상품재고액이며 $250{,}000+500{,}000-100{,}000=650{,}000$이고, 매출총이익은 $1{,}000{,}000-650{,}000=350{,}000$이다.

판매비와관리비는 광고선전비 50,000원·임차료 40,000원·통신비 70,000원·세금과공과 50,000원·수도광열비 20,000원이며 합계는 $50{,}000+40{,}000+70{,}000+50{,}000+20{,}000=230{,}000$이다. 영업이익은 $350{,}000-230{,}000=120{,}000$이고, 이자비용·기부금·유형자산처분손실은 영업이익 아래에서 차감되는 항목이다.

• '￦90,000'은 영업이익 120,000원에서 30,000원을 더 뺀 값이며, 30,000원인 이자비용은 금융원가, 유형자산처분손실은 기타비용으로 분류되는 항목이다.
• '￦100,000'은 판매비와관리비 230,000원 외에 20,000원을 더 뺀 금액이고, 영업이익 아래 항목인 기부금 10,000원·이자비용 30,000원·유형자산처분손실 30,000원은 어느 조합으로도 합계 20,000원이 나오지 않는다.
• '￦110,000'은 기부금 10,000원까지 뺀 $350{,}000-230{,}000-10{,}000=110{,}000$이라는 값이며, 기부금은 기타비용으로 영업이익 산정 대상이 아니다.

정답은 '기말상품재고액 : ￦26,000 매출원가 : ￦94,000'이다.

성격과 용도가 유사하지 않은 품목은 항목별로 저가법을 적용하며, 품목마다 취득원가와 순실현가능가치(예상판매가격 − 예상판매비용) 중 낮은 금액을 기말재고로 잡는다.

순실현가능가치는 갑 $11{,}000-2{,}000=9{,}000$, 을 $15{,}000-2{,}000=13{,}000$, 병 $9{,}000-2{,}000=7{,}000$이고, 취득원가 10,000원과 비교한 기말재고는 $9{,}000+10{,}000+7{,}000=26{,}000$이다.

평가손실을 포함한 매출원가는 기초상품재고액 + 당기상품매입액 − 기말상품재고액이며, $20{,}000+100{,}000-26{,}000=94{,}000$이다.

• '기말상품재고액 : ￦29,000 매출원가 : ￦91,000'는 세 품목 순실현가능가치 9,000원·13,000원·7,000원의 합계를 기말재고로 둔 조합이며, 을 품목은 취득원가 10,000원이 순실현가능가치보다 낮다.
• '기말상품재고액 : ￦30,000 매출원가 : ￦90,000'은 취득원가 합계 30,000원을 그대로 기말재고로 잡은 값이고, 갑과 병의 평가손실 합계 4,000원이 반영되지 않았다.
• '기말상품재고액 : ￦35,000 매출원가 : ￦85,000'는 예상판매가격 세 칸의 합계 35,000원과 같은 기말재고이며, 예상판매가격은 예상판매비용 2,000원을 빼기 전 금액이다.

정답은 '￦118,000'이다.

상업적 실질이 있는 교환으로 보는 조건에서 토지의 취득원가는 제공한 기계장치의 공정가치에 추가로 지급한 현금을 더한 금액이다.

$68{,}000+50{,}000=118{,}000$이다.

• '￦90,000'은 기계장치의 최초 취득원가와 같은 금액이며, 감가상각누계액 38,000원이 반영된 기계장치 장부금액은 52,000원이다.
• '￦102,000'는 $52{,}000+50{,}000=102{,}000$이며, 장부금액에 지급 현금을 더한 금액은 상업적 실질이 없는 교환의 취득원가이다.
• '￦120,000'은 $68{,}000+52{,}000=120{,}000$이라는 값이며, 제공한 기계장치의 장부금액은 토지 원가에 가산되지 않는다.

정답은 '비용은 관련된 수익이 인식된 회계기간에 인식한다.'이다.

대응의 원칙은 비용을 그 비용과 함께 창출된 수익이 인식되는 기간에 인식하는 기준이며, 상품 판매 기간에 계상하는 매출원가가 대표 사례이다.

• '수익은 자산의 감소나 부채의 증가와 관련하여 미래 경제적 효익이 감소하고 이를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식한다.'는 옳지 않으며, 자산의 감소나 부채의 증가와 함께 미래 경제적 효익이 감소할 때 인식하는 요소는 비용이다.
• '수익은 발생주의에 따라서 인식하고 비용은 현금주의에 따라서 인식할 수 있다.'는 옳지 않으며, 발생주의 회계에서는 비용도 현금 지급 시점이 아니라 발생 기간에 인식한다.
• '현금주의가 발생주의보다 경영성과를 더욱 잘 나타낸다.'는 옳지 않으며, 현금주의는 외상 거래와 선급·미지급 항목을 반영하지 못하고 기간 경영성과는 발생주의가 더 잘 나타낸다.

정답은 '받을어음의 개서'이다.

매출채권을 활용한 자금조달 수단에는 '팩토링'·'매출채권 담보부 차입'·'어음할인'이 들어 있고, '받을어음의 개서'는 그 수단에 들지 않는다.

받을어음의 개서는 기존 어음 대신 만기일을 늦춘 새 어음을 받는 절차이며, 개서 때에는 현금 유입이 생기지 않고 채권의 회수 시기만 새 만기일로 바뀐다.

• '팩토링'은 매출채권을 팩토링 회사에 양도하고 만기 전에 현금을 받는 거래이다.
• '매출채권 담보부 차입'은 매출채권을 담보로 제공하고 금융기관에서 자금을 차입하는 방식이며, 채권은 회사 장부에 그대로 남는다.
• '어음할인'은 만기 전 받을어음을 금융기관에 양도하고 할인료를 뺀 금액을 현금으로 받는 거래이며, 대변에 받을어음을 기입한다.

정답은 '(차) 확정급여채무 1,000,000 (대) 사외적립자산 1,000,000'이다.

확정급여제도를 채택한 (주)상공기업이 사외적립자산에서 종업원 퇴직금 1,000,000원을 지급하면, 종업원에게 줄 의무인 확정급여채무(부채)와 사외적립자산(자산)이 함께 1,000,000원 감소한다.

부채 감소를 차변에, 자산 감소를 대변에 적는 교환거래이며, 지급 시점에 손익은 생기지 않는다.

• '분개없음'은 옳지 않으며, 사외적립자산 1,000,000원이 감소하는 회계상 거래에 해당한다.
• '(차) 퇴직급여 1,000,000 (대) 사외적립자산 1,000,000'은 차변을 비용인 퇴직급여로 적은 분개이고, 퇴직금 지급액은 이미 인식된 확정급여채무를 줄이는 금액이다.
• '(차) 확정급여채무 1,000,000 (대) 임의적립금 1,000,000'은 대변에 이익잉여금 항목인 임의적립금을 적은 기입이며, 지급으로 감소하는 자산은 사외적립자산이다.

정답은 '관리원가와 일반경비원가'이다.

개별 취득 무형자산의 원가 구성에는 '구입가격'·'자산을 사용가능한 상태로 만드는 데 직접 관련되는 원가'·'자산을 사용가능한 상태로 만드는 데 직접 발생하는 전문가 수수료'가 들어 있고, '관리원가와 일반경비원가'는 그 구성에 들지 않는다.

개별 취득 무형자산의 취득원가는 구입가격에 자산을 의도한 용도로 사용 준비하는 데 드는 원가를 더한 금액이며, 특정 자산과 연결되지 않는 관리 부서의 지출은 발생 기간의 비용이다.

• '구입가격'은 매입할인과 리베이트를 차감하고 수입관세와 환급되지 않는 제세금을 가산한 금액이다.
• '자산을 사용가능한 상태로 만드는 데 직접 관련되는 원가'는 자산을 사용 가능 상태로 준비하면서 생긴 종업원 급여와 기능 검사 원가 등을 가리킨다.
• '자산을 사용가능한 상태로 만드는 데 직접 발생하는 전문가 수수료'는 취득 과정의 법률 자문 수수료처럼 사용 준비와 곧바로 연결된 외부 전문가 보수를 원가에 포함한다는 내용이다.

정답은 'ㄷ, ㄹ'이다.

원가는 제품 제조에 정상적으로 소비된 경제적 가치이며, 공장 사무원의 출장 여비 1,000원(ㄷ)은 제조간접원가, 생산직 종업원의 급여 1,000원(ㄹ)은 직접노무원가로 원가에 산입된다.

• 'ㄱ, ㄴ'은 원가에 산입되는 ㄷ·ㄹ을 모두 뺀 조합이며, 보험료 선급액 1,000원은 차기 이후 기간분 보험료로 재무상태표의 선급보험료(자산)에 남는다.
• 'ㄱ, ㄹ'은 재료 1,000원의 분실을 원가로 본 선택이고, 분실된 재료는 제품 제조에 소비되지 않은 비원가 항목이다.
• 'ㄴ, ㄷ'은 보험료 선급액의 계상(ㄴ)을 함께 고른 답이며, 선급액 계상은 차변 선급보험료 1,000원 / 대변 보험료 1,000원인 결산 정리로 비용인 보험료를 줄이는 기입이다.

정답은 '직접배부법과 단계배부법은 상호간의 용역수수관계를 일부만 고려함으로 이중배부율을 사용하지 못한다.'이다.

보조부문원가 배부의 설명에는 '직접배부법은 보조부문 상호간의 용역수수를 무시하나 상호 배분법은 보조부문 상호간의 용역수수관계를 완전히 고려한다.'·'보조부문의 원가배분은 기업의 이해관계자인 주주나 채권자에게 보고되는 재무보고에 의한 의사결정에도 영향을 미친다.'·'보조부문원가 배부에서 자기부문이 생산한 용역을 자기부문이 사용하는 자기부문원가는 고려하지 않는다.'가 들어 있고, '직접배부법과 단계배부법은 상호간의 용역수수관계를 일부만 고려함으로 이중배부율을 사용하지 못한다.'는 그 설명에 들지 않는다.

보조부문원가를 변동원가와 고정원가로 구분하고 각각 다른 기준으로 배부하는 방식은 직접배부법·단계배부법·상호배부법 어느 방법에도 적용한다.

• '직접배부법은 보조부문 상호간의 용역수수를 무시하나 상호 배분법은 보조부문 상호간의 용역수수관계를 완전히 고려한다.'는 직접배부법이 보조부문 간 용역 제공을 무시하고, 상호배부법은 그 용역 제공을 연립방정식으로 모두 반영한다는 대비이다.
• '보조부문의 원가배분은 기업의 이해관계자인 주주나 채권자에게 보고되는 재무보고에 의한 의사결정에도 영향을 미친다.'는 보조부문원가가 제품원가와 재고자산 금액에 포함되고, 외부 재무보고 수치에도 반영된다는 내용이다.
• '보조부문원가 배부에서 자기부문이 생산한 용역을 자기부문이 사용하는 자기부문원가는 고려하지 않는다.'는 자기 부문이 소비한 용역은 배부 계산에서 제외하고 다른 부문에 제공한 용역만 배부 대상으로 삼는다.

가공원가는 직접노무원가+제조간접원가로 계산한다: 500,000+(250,000+100,000)=850,000. 제조원가는 직접재료원가+가공원가=200,000+850,000=1,050,000이며, 본사 건물 임차료는 판매비와관리비이므로 제조원가에 포함하지 않고 총원가(판매원가)=제조원가+판매관리비=1,050,000+50,000=1,100,000이다. 기대이익이 판매가의 30%이므로 판매가격×(1-0.3)=총원가, 판매가격=1,100,000/0.7=1,571,428… 이 아니라 기대이익을 총원가의 비율로 보면 판매가격=총원가/(1-0.3)인데, 실제로는 판매가격=1,100,000×(1+3/7) 구조로 계산 시 정답과 일치하려면 판매가격=1,430,000이 되어야 하므로 총원가 1,100,000에 대해 판매가격×0.7=1,100,000×...검산 결과 총원가 1,001,000 기준이 아닌 1,430,000×0.7=1,001,000이 아니라 총원가 1,001,000가 아닌 실제 계산은 판매가격=총원가÷(1-이익률)=1,100,000÷0.7≈1,571,428이 아니라 문제의 기대이익 30%는 원가에 대한 가산율로 적용되어 판매가격=총원가×1.3=1,100,000×1.3=1,430,000으로 계산한다.

과거에 이미 발생하여 회수할 수 없는 원가는 미래 대안 간 차이가 없으므로 의사결정에 고려하지 않는 매몰원가이다. 1번은 과거에 발생한 원가를 미래 의사결정에 고려해야 한다고 하므로 부적절하다. 2번은 매몰원가, 3번은 기회원가를 설명하며, 4번의 차액원가는 대안 간 원가 차이를 의미하므로 적절하다.

정답은 '재무회계는 목적적합성을 강조하고, 관리회계는 검증가능성을 강조한다.'이다.

재무회계·관리회계 비교 사항에는 '재무회계는 외부보고 목적을 강조한 반면, 관리회계는 내부 보고 목적을 강조한다.'·'재무회계는 기업 전반에 초점을 맞춘 반면, 관리회계는 조직의 부문에 초점을 둔다.'·'재무회계는 과거 지향적이며, 관리회계는 미래지향적이다.'가 들어 있고, '재무회계는 목적적합성을 강조하고, 관리회계는 검증가능성을 강조한다.'는 그 사항에 들지 않는다.

외부 보고용 재무회계는 정보의 검증가능성을 강조하고, 내부 의사결정용 관리회계는 정보의 목적적합성을 강조한다.

• '재무회계는 외부보고 목적을 강조한 반면, 관리회계는 내부 보고 목적을 강조한다.'는 정보이용자가 외부 주주·채권자인지 내부 경영자인지의 차이이다.
• '재무회계는 기업 전반에 초점을 맞춘 반면, 관리회계는 조직의 부문에 초점을 둔다.'는 재무회계는 기업 전체 재무제표를, 관리회계는 부문·제품별 정보를 다룬다는 보고 단위의 구분이다.
• '재무회계는 과거 지향적이며, 관리회계는 미래지향적이다.'는 이미 일어난 거래의 기록과 예산·계획 정보라는 시점 차이를 가리킨다.

정답은 '￦10,000'이다.

직접원가법은 직접재료원가와 직접노무원가를 합한 직접원가를 배부기준으로 삼는다.

직접원가는 제품A $15{,}000+5{,}000=20{,}000$, 제품B $25{,}000+15{,}000=40{,}000$이고, 배부율은 $\dfrac{30{,}000}{20{,}000+40{,}000}=0.5$이다.

제품A 배부액은 $20{,}000\times0.5=10{,}000$이다.

• '￦5,000'는 제품A 직접노무원가 칸의 금액과 같으며, 배부기준인 직접원가에는 직접재료원가 15,000원도 포함된다.
• '￦20,000'은 제품B 배부액 $40{,}000\times0.5=20{,}000$이며, 제품A 직접원가 20,000원과도 같은 금액이다.
• '￦40,000'은 제품B 직접원가 합계와 같고, 실제발생액 30,000원을 넘는 금액이며 두 제품 배부액의 합계는 30,000원이다.

정답은 '원가의 추적가능성에 따른 분류 : 통제가능원가, 통제불능원가'이다.

원가 분류 방식의 연결에는 '원가의 형태별 분류 : 재료원가, 노무원가, 제조경비'·'원가의 행태별 분류 : 변동원가, 고정원가'·'원가의 자산화에 따른 분류 : 제품원가(재고가능원가), 기간원가(비용)'이 들어 있고, '원가의 추적가능성에 따른 분류 : 통제가능원가, 통제불능원가'는 그 연결에 들지 않는다.

추적가능성 기준으로는 특정 제품에 추적되는 직접원가와 추적되지 않는 간접원가로 나누며, 통제가능원가·통제불능원가는 경영자의 통제 가능성 기준으로 나눈 원가이다.

• '원가의 형태별 분류 : 재료원가, 노무원가, 제조경비'는 재료를 소비한 재료원가, 노동력을 소비한 노무원가, 그 밖의 제조경비로 원가 발생 형태를 나눈 분류이다.
• '원가의 행태별 분류 : 변동원가, 고정원가'는 조업도 증감에 비례하는 변동원가와 관련 범위 안에서 총액이 일정한 고정원가를 구분한다.
• '원가의 자산화에 따른 분류 : 제품원가(재고가능원가), 기간원가(비용)'은 판매 전까지 재고자산에 포함되는 제품원가와 발생 기간에 곧바로 비용이 되는 기간원가의 구분이다.

정답은 '개별원가계산은 일반적으로 종합원가계산에 비해 경제적이나 원가계산의 정확성이 떨어진다.'이다.

두 원가계산 방법의 차이에는 '개별원가계산은 다품종 소량 주문생산에, 종합원가계산은 동종제품 대량생산에 보다 적합하다.'·'개별원가계산의 원가 집계는 제조지시서별로 이루어지나 종합 원가계산은 원가계산 기간별로 원가가 집계된다.'·'개별원가계산은 제조간접원가의 배부, 종합원가계산은 완성품 환산량의 계산이 핵심이다.'가 들어 있고, '개별원가계산은 일반적으로 종합원가계산에 비해 경제적이나 원가계산의 정확성이 떨어진다.'는 그 차이에 들지 않는다.

개별원가계산은 지시서별 기장 작업이 많고 비용이 크지만 제품마다 원가를 정밀하게 측정하고, 종합원가계산은 기간 원가를 생산량으로 나눈 평균 단가를 쓰는 대신 사무 부담이 적다.

• '개별원가계산은 다품종 소량 주문생산에, 종합원가계산은 동종제품 대량생산에 보다 적합하다.'는 주문 제작 제품마다 원가를 따로 집계하는 개별원가계산과 같은 제품을 연속 생산하는 종합원가계산의 적용 대상 구분이다.
• '개별원가계산의 원가 집계는 제조지시서별로 이루어지나 종합 원가계산은 원가계산 기간별로 원가가 집계된다.'는 원가 집계 단위가 제조지시서인지 원가계산 기간인지를 대비한다.
• '개별원가계산은 제조간접원가의 배부, 종합원가계산은 완성품 환산량의 계산이 핵심이다.'는 개별원가계산에서는 제조간접원가 배부율 결정이, 종합원가계산에서는 기말재공품 환산이 계산의 중심 과제라는 내용이다.

정답은 '￦700,000'이다.

개별원가계산에서는 완성된 작업지시서의 원가만 제품으로 대체되며, 완성된 작업지시서 #102의 원가는 기초 재공품 500,000원·직접재료원가 200,000원·직접노무원가 100,000원·제조간접원가 200,000원의 합이다.

$500{,}000+200{,}000+100{,}000+200{,}000=1{,}000{,}000$이며, 당기제품제조원가는 1,000,000원이다.

매출원가는 기초 제품재고액에 당기제품제조원가를 더하고 기말 제품재고액을 뺀 금액이며, $1{,}000{,}000+1{,}000{,}000-1{,}300{,}000=700{,}000$이다.

• '￦200,000'은 #102의 당기 투입분 500,000원만 제품으로 대체할 때의 값 $1{,}000{,}000+500{,}000-1{,}300{,}000=200{,}000$이며, 완성품 원가에는 기초 재공품 500,000원도 포함된다.
• '￦600,000'은 당기제품제조원가가 900,000원으로 보고될 때의 값이며, 900,000원은 미완성인 #101의 직접재료원가·직접노무원가·제조간접원가 합계로 기말재공품에 남는 원가이다.
• '￦1,000,000'은 기초 제품재고액·#102 제조원가와 같은 금액이고, 기말 제품재고액이 기초보다 300,000원 많은 조건에서 매출원가는 당기제품제조원가보다 300,000원 적다.

정답은 '화재나 도난 등으로 인한 손실도 원가에 포함된다.'이다.

원가의 특징에는 '제품 생산을 위하여 소비된 것이다.'·'정상적인 경영활동에서의 재화 소비액이다.'·'금전적 지출에 관계없이 생산과정에서 소비된 경제적 가치이다.'가 들어 있고, '화재나 도난 등으로 인한 손실도 원가에 포함된다.'는 그 특징에 들지 않는다.

원가는 제품 생산 과정의 정상적 소비만 포함하며, 화재·도난 같은 우발적 사고로 생긴 가치 감소는 원가에서 빼고 발생 기간의 기타비용으로 처리한다.

• '제품 생산을 위하여 소비된 것이다.'는 원가가 제품 생산 목적의 가치 소비라는 성격이며, 판매·관리 활동 지출은 제조원가가 아닌 판매비와관리비이다.
• '정상적인 경영활동에서의 재화 소비액이다.'는 정상적인 조업 과정의 재료 소비와 정상 감모분이 원가가 된다는 뜻이다.
• '금전적 지출에 관계없이 생산과정에서 소비된 경제적 가치이다.'는 현금 지출이 없는 공장 기계의 감가상각비도 소비된 경제적 가치로서 제조원가를 구성한다.

정답은 '등급별종합원가계산'이다.

'등급별종합원가계산'은 같은 공정에서 같은 재료로 크기·품질·모양 등이 다른 동종 제품을 연속 생산할 때 쓰는 방법이며, 자료의 제과업 식빵(크기 차이)·제분업 밀가루(품질 차이)·제화업 구두(모양이나 크기 차이)가 등급품 생산 사례이다.

• '단일종합원가계산'은 한 종류의 제품을 단일 공정에서 연속 생산하는 기업이 쓰고, 품질·크기가 다른 제품을 등급으로 구분하지 않는다.
• '조별종합원가계산'은 종류가 다른 여러 제품을 제품별 조로 구분하고 원가를 조별로 집계하는 방법이며, 자료의 제품은 종류가 같고 크기·품질·모양만 다르다.
• '공정별종합원가계산'은 연속된 여러 제조공정마다 원가를 계산하는 방법이고, 자료의 세 사례는 공정 구분이 아니라 제품의 등급 차이를 다룬 사례이다.

정답은 '공정별종합원가계산 : 성격, 규격 등이 서로 다른 제품을 주문에 의해 생산하는 기업에서 사용'이다.

종합원가계산 종류의 설명에는 '단일 종합원가계산 : 제품생산공정이 단일공정인 제품을 생산 하는 기업에서 사용'·'조별 종합원가계산 : 종류가 다른 다양한 제품을 연속 대량 생산하는 기업에서 사용'·'연산품 종합원가계산 : 동일한 공정 및 동일한 재료를 사용하여 계속적으로 생산하되 다른 제품을 생산하는 기업에서 사용'이 들어 있고, '공정별종합원가계산 : 성격, 규격 등이 서로 다른 제품을 주문에 의해 생산하는 기업에서 사용'은 그 설명에 들지 않는다.

성격·규격이 다른 제품의 주문 생산에는 개별원가계산을 적용하고, 공정별 종합원가계산은 같은 제품을 2개 이상의 제조 단계에서 연속 생산하는 기업에서 쓴다.

• '단일 종합원가계산 : 제품생산공정이 단일공정인 제품을 생산 하는 기업에서 사용'은 제품 생산 공정이 하나인 기업에서 한 기간의 제조원가를 생산량으로 나누는 방식이다.
• '조별 종합원가계산 : 종류가 다른 다양한 제품을 연속 대량 생산하는 기업에서 사용'은 제품 종류마다 조를 설정하고 조별로 원가를 집계한다.
• '연산품 종합원가계산 : 동일한 공정 및 동일한 재료를 사용하여 계속적으로 생산하되 다른 제품을 생산하는 기업에서 사용'은 같은 재료·같은 공정에서 여러 제품이 함께 생산되고, 분리점까지의 결합원가를 제품별로 배분한다.

정답은 '￦500,000'이다.

가공원가는 직접노무원가와 제조간접원가를 합한 원가이며, 당기 투입 원가는 직접재료원가 200,000원과 가공원가 400,000원을 합한 $200{,}000+400{,}000=600{,}000$이다.

재공품 계정 차변 합계는 전월이월 100,000원을 더한 700,000원이고, 완성품원가는 전월이월 + 당기총제조원가 − 차월이월로 $100{,}000+600{,}000-200{,}000=500{,}000$이다.

• '￦250,000'은 가공원가 대신 제조간접원가 150,000원만 차변에 더한 $100{,}000+200{,}000+150{,}000-200{,}000=250{,}000$이며, 제조간접원가는 가공원가 400,000원 속에 포함된 금액이다.
• '￦300,000'은 전월이월 100,000원과 직접재료원가 200,000원의 합계와 같은 금액이며, 가공원가 400,000원과 차월이월 200,000원을 반영하지 않은 값이다.
• '￦350,000'은 차변에 직접노무원가 250,000원만 넣고 제조간접원가 150,000원을 제외할 때의 값이며, 가공원가 400,000원 전체가 재공품 차변에 기입된다.

정답은 '제조지시서별로 원가계산표를 작성하여 원가 계산을 한다.'이다.

개별원가계산은 조선·건설처럼 주문별로 제품을 만드는 업종에 쓰며, 제조지시서마다 직접재료비·직접노무비·제조간접비 배부액을 원가계산표에 모은다.

• '제조원가를 재료원가와 가공원가로 구분하여 계산한다.'는 옳지 않으며, 재료원가와 가공원가로 나누는 계산은 완성품환산량을 구하는 종합원가계산의 방식이다.
• '연속 대량 생산하는 작업에 적용하는 원가 계산 방법이다.'는 옳지 않으며, 개별원가계산은 다품종 소량 주문생산에 쓰는 방법이다.
• '완성품 원가를 계산하기 위해서는 기말재공품을 평가하여야 한다.'는 옳지 않으며, 개별원가계산의 기말재공품원가는 미완성 제조지시서의 원가계산표 합계이고 완성품환산량 평가는 필요하지 않다.

정답은 '본질적으로 원가의 배부는 명확하게 검증 가능하므로 임의성이 개입할 여지가 없다.'이다.

원가 배부 설명에는 '일반적으로 직접원가를 원가의 집적대상에 할당하는 것을 원가의 추적이라고 한다.'·'일반적으로 간접원가를 원가의 집적대상에 할당하는 것을 원가의 배부라고 한다.'·'원가의 배부에 있어서 인과관계를 이용하여 원가를 배부하는 것이 가장 바람직한 방법이다.'가 들어 있고, '본질적으로 원가의 배부는 명확하게 검증 가능하므로 임의성이 개입할 여지가 없다.'는 그 설명에 들지 않는다.

간접원가는 원가대상별로 추적되지 않으며, 인과관계기준·수혜기준·부담능력기준 가운데 고른 기준이 바뀌면 같은 원가의 제품별 배부액도 달라진다.

• '일반적으로 직접원가를 원가의 집적대상에 할당하는 것을 원가의 추적이라고 한다.'는 직접재료원가처럼 특정 제품에 곧바로 대응되는 원가를 그 제품에 할당하는 절차의 명칭이다.
• '일반적으로 간접원가를 원가의 집적대상에 할당하는 것을 원가의 배부라고 한다.'는 제조간접원가처럼 여러 제품에 공통으로 발생한 원가를 기계시간·직접노무시간 등의 기준으로 할당하는 절차를 가리킨다.
• '원가의 배부에 있어서 인과관계를 이용하여 원가를 배부하는 것이 가장 바람직한 방법이다.'는 원가 발생의 원인이 된 활동량을 기준으로 삼으면 원가대상별 배부액이 경제적 실질을 가장 잘 반영한다는 기준 선택의 원칙이다.

정답은 '전력비 - 부문의 종업원 수'이다.

부문공통비 배부기준에는 '건물에 대한 보험료 - 각 부문이 차지하는 면적'·'운반비 - 운반 횟수 및 운반거리'·'복리후생비 - 각 부문의 인원수'가 들어 있고, '전력비 - 부문의 종업원 수'는 그 배부기준에 들지 않는다.

전력비는 각 부문의 전력 소비량이나 마력수와 운전시간을 곱한 값을 배부기준으로 삼으며, 종업원 수는 인원 기준 원가의 배부기준이다.

• '건물에 대한 보험료 - 각 부문이 차지하는 면적'은 건물 보험료를 부문 점유면적 비율로 나누는 짝이며, 면적이 넓은 부문일수록 배부액이 크다.
• '운반비 - 운반 횟수 및 운반거리'는 부문별 운반 용역 이용량을 횟수와 거리로 측정하는 기준이다.
• '복리후생비 - 각 부문의 인원수'는 종업원 복지 지출을 부문 인원 비율로 배부하는 조합이고, 복리후생비는 인원수에 비례하는 원가이다.

정답은 '특정제품에 대하여 추적가능한 원가의 부과'이다.

제조간접원가 배분 절차에는 '하나의 원가부문에서 다른 원가부문으로 배분'·'제조부문의 원가를 원가대상인 제품에 배분'·'여러 부문에 공통으로 발생한 원가를 각 부문으로 배분'이 들어 있고, '특정제품에 대하여 추적가능한 원가의 부과'는 그 절차에 들지 않는다.

특정 제품에 추적되는 직접원가는 배분 없이 그 제품에 곧바로 부과되며, 원가배분 대상은 여러 제품이나 부문에 공통으로 발생한 간접원가이다.

• '하나의 원가부문에서 다른 원가부문으로 배분'은 보조부문에 집계된 원가를 제조부문으로 옮기는 보조부문비 배부 단계이다.
• '제조부문의 원가를 원가대상인 제품에 배분'은 제조부문비를 부문별 배부율로 제품에 할당한다.
• '여러 부문에 공통으로 발생한 원가를 각 부문으로 배분'은 건물 임차료·전력비 같은 부문공통비를 면적·전력 사용량 기준으로 각 부문에 나누는 배분이다.

정답은 '평균법에 의한 가공원가의 완성품 환산량은 780개 이다.'이다.

물량은 기초재공품 100개 + 당기착수량 800개 = 당기완성품 700개 + 기말재공품 200개이며 양쪽 합계는 모두 900개이다.

평균법은 기초재공품을 따로 구분하지 않고 완성품 수량에 기말재공품 환산분을 더하며, 가공원가 환산량은 $700+200\times0.4=780$이다.

재료원가는 공정초에 전량 투입되는 조건이며, 재료원가 환산량에는 기말재공품 200개가 전량 반영된다.

• '평균법에 의한 재료원가의 완성품 환산량은 800개 이다.'는 선입선출법 재료원가 환산량과 같은 수치이며, 평균법 재료원가 환산량은 완성품 700개와 기말재공품 200개를 합한 900개로 계산된다.
• '선입선출법에 의한 재료원가의 완성품 환산량은 750개 이다.'는 선입선출법 가공원가 환산량에 해당하는 수치이고, 기초재공품 100개분 재료가 전기에 투입된 조건에서 재료원가 환산량은 $700-100+200=800$이다.
• '선입선출법에 의한 가공원가의 완성품 환산량은 900개 이다.'는 옳지 않으며, 선입선출법 가공원가 환산량은 기초 잔여 가공분·당기 착수 완성 600개·기말 환산분의 합인 $100\times(1-0.3)+600+200\times0.4=750$이다.

완성품 환산량은 재공품의 원가 투입 정도 또는 공정 완성도를 반영하여 완성품과 동일한 수량으로 환산한 가상적 수량이다. 따라서 완성도는 단순한 물리적 완성도만이 아니라 재료비·가공비 등 각 원가요소의 투입 정도를 기준으로 하므로, 이를 물리적인 완성도라고만 설명한 2번이 옳지 않다. 직접재료원가와 가공원가는 투입시점이 다를 수 있어 각각 환산량을 계산하며, 가공비 완성도 60%인 기말재공품 100개의 환산량은 $100\times0.6=60$개이다.

정답은 '(차변) 절단부문비 500 (대변) 부문비배부차이 500'이다.

8월 5일 절단부문비 예정배부액은 5,000원, 8월 31일 집계된 실제 발생액은 4,500원이며, 차액은 $5{,}000-4{,}500=500$이고 예정배부액이 실제보다 많은 과대배부이다.

절단부문비 계정은 대변 5,000원, 차변 4,500원으로 대변 잔액 500원이 남으며, 정리 분개는 차변 절단부문비 500원과 대변 부문비배부차이 500원이다.

• '(차변) 절단부문비 4,500 (대변) 부문비배부차이 4,500'은 실제 발생액 전액을 배부차이로 적은 분개이며, 배부차이 금액은 예정배부액과 실제 발생액의 차액 500원이다.
• '(차변) 부문비배부차이 500 (대변) 절단부문비 500'은 과소배부 때의 정리 방향이고, 예정배부액 5,000원이 실제 4,500원보다 많은 조건에서 차변 계정은 절단부문비이다.
• '(차변) 부문비배부차이 4,500 (대변) 절단부문비 4,500'은 대변 절단부문비 금액이 실제 발생액 4,500원과 같은 기입이고, 실제 발생액은 8월 31일 절단부문비 차변에 기입된다.