16년 3회차

정답은 '￦100,000(손실)'이다.

당기순손익은 추가 출자와 인출이 없는 조건에서 기말자본 − 기초자본이며, 2016년 기초자본은 2015년 말 자본과 같다.

2014년 기말자본은 $1{,}000{,}000-300{,}000=700{,}000$이고, 2015년 순이익은 $800{,}000-600{,}000=200{,}000$이며, 2016년 기초자본은 $700{,}000+200{,}000=900{,}000$이다.

2016년 기말자본은 $1{,}500{,}000-700{,}000=800{,}000$이고, 당기순손익은 $800{,}000-900{,}000=-100{,}000$이며 자본이 100,000원 감소한 순손실이다.

• '￦100,000(이익)'은 기말자본이 기초자본보다 100,000원 많을 때의 결과이며, 2016년에는 기말자본 800,000원이 기초자본 900,000원보다 100,000원 적다.
• '￦200,000(이익)'은 2015년 수익총액 800,000원에서 비용총액 600,000원을 뺀 2015년 순이익과 같은 금액이고, 2016년의 자본 변동은 900,000원에서 800,000원으로의 감소이다.
• '￦200,000(손실)'은 2016년 기초자본이 1,000,000원일 때의 값이며, 자료에서 구한 2016년 기초자본은 900,000원이다.

정답은 '1/23 현금 \500,000을 보통예금계좌에 예입하다.'이다.

현금 계정의 차변은 현금 증가, 대변은 현금 감소이며, 1/23 차변 보통예금 500,000원은 보통예금에서 현금 500,000원을 인출한 기입이고, 현금을 보통예금에 예입하면 현금 계정 대변에 보통예금이 기입된다.

현금 계정 기입과 맞는 추정에는 '1/1 현금 \1,000,000을 출자하여 영업을 개시하다.'·'1/20 상품의 외상대금 \200,000을 현금으로 지급하다.'·'1/30 직원 회식비 \300,000을 자기앞수표로 지급하다.'가 들어 있고, '1/23 현금 \500,000을 보통예금계좌에 예입하다.'는 그 추정에 들지 않는다.

• '1/1 현금 \1,000,000을 출자하여 영업을 개시하다.'는 차변 현금·대변 자본금 1,000,000원인 분개이며, 현금 계정 차변 1/1의 자본금 1,000,000원 기입과 같다.
• '1/20 상품의 외상대금 \200,000을 현금으로 지급하다.'는 차변 외상매입금·대변 현금 200,000원으로 분개되고, 현금 계정 대변 1/20에 외상매입금 200,000원이 기입된다.
• '1/30 직원 회식비 \300,000을 자기앞수표로 지급하다.'는 자기앞수표 지급이 현금 감소로 처리되는 거래이며, 대변 1/30 복리후생비 300,000원은 차변 복리후생비·대변 현금 분개의 전기이다.

정답은 '퇴직급여'이다.

단기종업원급여에는 '월급여'·'상여금'·'연차휴가비'가 들어 있고, '퇴직급여'는 그 범위에 들지 않는다.

단기종업원급여는 종업원이 근무용역을 제공한 회계기간 말부터 12개월 이내에 전부 결제될 급여이며, 퇴직 이후에 지급하는 급여는 확정기여제도·확정급여제도로 회계처리한다.

• '월급여'는 매월 근로 대가로 지급하는 임금이며, 근무한 달의 급여 비용이다.
• '상여금'은 회계기간 말부터 12개월 이내에 지급할 이익분배금·상여이면 지급 의무가 생긴 기간의 비용으로 인식한다.
• '연차휴가비'는 연차 유급휴가의 보상이고, 단기유급휴가로 분류된다.

정답은 '관리활동 현금흐름'이다.

현금흐름표의 활동 구분에는 '영업활동 현금흐름'·'투자활동 현금흐름'·'재무활동 현금흐름'이 들어 있고, '관리활동 현금흐름'은 그 구분에 들지 않는다.

본사 관리부서의 급여·임차료 지급 같은 관리 목적 현금 지출은 영업활동 현금흐름에 포함된다.

• '영업활동 현금흐름'은 상품 판매 대금 수취, 상품 매입 대금 지급처럼 주된 수익창출활동에서 생기는 현금흐름이다.
• '투자활동 현금흐름'은 유형자산·투자자산의 취득과 처분, 대여금의 대여와 회수에서 생기는 현금 유출입을 담는다.
• '재무활동 현금흐름'은 차입금의 차입·상환과 주식 발행처럼 자본·차입금 규모가 변동하는 거래가 대상이다.

정답은 '거래의 이중성에 의하여 전체 계정의 차변 합계액과 대변 합계액은 다를 수도 있다.'이다.

복식부기의 기본기능과 대차평균의 원리 설명에는 '거래의 이중성에 따라 회계상의 거래를 원인과 결과로 나누어 이중으로 기록한다.'·'아무리 많은 거래가 발생하여도 회계등식 '자산=부채＋자본' 의 등호를 그대로 유지시킨다.'·'수익은 자본을 증가시키고 비용은 자본을 감소시키므로 수익에서 비용을 차감한 금액이 (＋)인 경우 곧 자본의 증가액이 된다.'가 들어 있고, '거래의 이중성에 의하여 전체 계정의 차변 합계액과 대변 합계액은 다를 수도 있다.'는 그 설명에 들지 않는다.

모든 거래는 차변과 대변에 같은 금액으로 기입되며, 전체 계정의 차변 합계와 대변 합계가 늘 일치하는 성질이 대차평균의 원리이다. 시산표는 대차 일치 여부를 검증하는 표이다.

• '거래의 이중성에 따라 회계상의 거래를 원인과 결과로 나누어 이중으로 기록한다.'는 한 거래를 차변 요소와 대변 요소 양쪽에 기입하는 복식부기의 기록 방식이며, 현금 매입이면 차변 매입과 대변 현금에 같은 금액이 기입된다.
• '아무리 많은 거래가 발생하여도 회계등식 '자산=부채＋자본' 의 등호를 그대로 유지시킨다.'는 거래마다 차변 금액과 대변 금액이 일치하는 결과로 회계등식의 균형이 유지된다는 내용이다.
• '수익은 자본을 증가시키고 비용은 자본을 감소시키므로 수익에서 비용을 차감한 금액이 (＋)인 경우 곧 자본의 증가액이 된다.'는 수익이 자본 증가 요인, 비용이 자본 감소 요인이며 수익에서 비용을 뺀 순이익만큼 자본이 증가한다는 손익과 자본의 연결이다.

정답은 '￦460,000'이다.

이익준비금의 법정최소금액은 금전 배당액의 10분의 1이며, 중간배당(현금) 100,000원과 현금 배당금 500,000원을 합한 600,000원 기준으로 $600{,}000\times\dfrac{1}{10}=60{,}000$이다.

미처분이익잉여금은 전기이월미처분이익잉여금 − 중간배당액 + 당기순이익이고, 임의적립금이입액 200,000원을 더한 금액에서 이익준비금 60,000원과 현금 배당금 500,000원을 처분한 나머지가 차기이월미처분이익잉여금 1,000,000원이다.

전기이월미처분이익잉여금을 X로 두면 $X-100{,}000+1{,}000{,}000+200{,}000-60{,}000-500{,}000=1{,}000{,}000$이고, $X=460{,}000$이다.

• '￦510,000'은 대입하면 처분 뒤 남는 금액이 $510{,}000+540{,}000=1{,}050{,}000$이라는 값이며, 자료의 차기이월미처분이익잉여금 1,000,000원보다 50,000원 많다.
• '￦700,000'은 현금 배당금 500,000원과 임의적립금이입액 200,000원의 합과 같은 금액이고, 현금 배당금은 처분액인 반면 임의적립금이입액은 처분 가능 금액을 늘리는 항목이다.
• '￦900,000'은 당기순이익 1,000,000원에서 중간배당액 100,000원을 뺀 금액과 같고, 당기 증감분 900,000원은 전기이월미처분이익잉여금에 가산되는 금액이다.

정답은 '포괄손익계산서에는 주당이익을 표시하지 않는다.'이다.

주당이익 설명에는 '보통주 1주당 귀속되는 순손익을 말한다.'·'주당이익은 기업의 수익력을 나타낸다.'·'주가수익율로서 주가수준의 적정성을 평가하는 유용한 정보가 될 수 있다.'가 들어 있고, '포괄손익계산서에는 주당이익을 표시하지 않는다.'는 그 설명에 들지 않는다.

보통주 기준의 기본주당이익과 희석주당이익은 포괄손익계산서 본문에 싣는 필수 공시 항목이며, 금액이 음수이면 주당손실로 표시한다.

• '보통주 1주당 귀속되는 순손익을 말한다.'는 기본주당이익의 정의이고, 보통주 귀속 당기순손익을 가중평균유통보통주식수로 나눈 값이다.
• '주당이익은 기업의 수익력을 나타낸다.'는 1주당 이익 규모로 기업 사이·기간 사이의 수익력을 비교하는 쓰임을 말한다.
• '주가수익율로서 주가수준의 적정성을 평가하는 유용한 정보가 될 수 있다.'는 주가를 주당이익으로 나눈 비율(PER)이 주가 수준 평가에 쓰인다는 내용이다.

정답은 '거래은행에서 환매 조건이 180일 후인 환매채를 매입하고, 현금 \10,000,000을 예탁하다.'이다.

차변 현금및현금성자산으로 처리하는 거래에는 '만기가 2개월 후인 정기예금에 가입하고, 현금 \10,000,000을 예입하다.'·'상환기한이 60일 후인 사채(액면 \10,000,000)를 \9,500,000에 취득하고, 대금은 당좌수표를 발행하여 지급하다.'·'만기가 90일 후인 공채 액면 \5,000,000을 매입하고, 대금은 현금으로 지급하다.'가 들어 있고, '거래은행에서 환매 조건이 180일 후인 환매채를 매입하고, 현금 \10,000,000을 예탁하다.'는 그 거래에 들지 않는다.

현금성자산은 취득일로부터 만기(상환일)가 3개월 이내인 금융상품이며, 180일 뒤 환매 조건의 환매채는 단기금융상품으로 처리한다.

• '만기가 2개월 후인 정기예금에 가입하고, 현금 \10,000,000을 예입하다.'는 취득일부터 만기까지 2개월인 예금이며, 분개는 차변 현금및현금성자산 10,000,000원 / 대변 현금 10,000,000원이다.
• '상환기한이 60일 후인 사채(액면 \10,000,000)를 \9,500,000에 취득하고, 대금은 당좌수표를 발행하여 지급하다.'는 상환일까지 60일인 채무증권이고, 차변 현금및현금성자산 9,500,000원 / 대변 당좌예금 9,500,000원으로 기입한다.
• '만기가 90일 후인 공채 액면 \5,000,000을 매입하고, 대금은 현금으로 지급하다.'는 취득 시점의 만기가 90일로 3개월 기준 안에 드는 공채이며, 현금성자산으로 분류한다.

정답은 '재고자산'이다.

금융자산에는 '대여금'·'매출채권'·'만기보유금융자산'이 들어 있고, '재고자산'은 그 분류에 들지 않는다.

금융자산은 현금, 다른 기업의 지분상품, 현금 등 금융자산을 받을 계약상 권리이며, 재고자산은 판매·생산에 쓰는 실물 자산이고 현금 수취 권리를 주는 계약이 아니다.

• '대여금'은 자금 대여로 생긴 원리금 회수 채권이다.
• '매출채권'은 상품·제품 외상 판매 대금을 받을 권리이고, 외상매출금과 받을어음이 그 예이다.
• '만기보유금융자산'은 만기까지 보유할 의도로 취득한 채무증권이며, 약정된 원리금을 받는다.

정답은 '미지급비용 및 선수금은 금융부채에 포함한다.'이다.

금융상품 설명에는 '금융상품은 거래당사자 일방에게 금융자산을 발생시키고 동시에 다른 거래상대방에게 금융부채나 지분상품을 발생 시키는 모든 계약을 말한다.'·'금융자산 중 보고기간말로부터 1년 이후에 만기가 도래하는 금융자산은 비유동자산으로 분류한다.'·'매출채권과 미수금은 금융자산에 포함한다.'가 들어 있고, '미지급비용 및 선수금은 금융부채에 포함한다.'는 그 설명에 들지 않는다.

미지급비용은 계약상 현금 지급 의무로 금융부채에 속하고, 선수금은 현금이 아닌 재화·용역 제공 의무를 지는 비금융부채이다.

• '금융상품은 거래당사자 일방에게 금융자산을 발생시키고 동시에 다른 거래상대방에게 금융부채나 지분상품을 발생 시키는 모든 계약을 말한다.'는 금융상품의 정의이며, 한쪽의 금융자산과 상대방의 금융부채·지분상품이 짝을 이룬다.
• '금융자산 중 보고기간말로부터 1년 이후에 만기가 도래하는 금융자산은 비유동자산으로 분류한다.'는 유동·비유동 구분 기준이고, 보고기간 말부터 1년 이내에 만기가 오는 금융자산은 유동자산이다.
• '매출채권과 미수금은 금융자산에 포함한다.'는 상거래 채권인 매출채권과 상거래 외 채권인 미수금이 모두 현금 수취 권리라는 분류이다.

정답은 '매출채권처분손실'이다.

분개 표는 차변 현금 90,000원·( ) 10,000원, 대변 받을어음 100,000원이며, 어음 할인이 매각거래(위험과 보상의 이전)이면 받을어음을 대변에서 제거하고 차액을 손실로 적는다.

괄호 금액은 $100{,}000-90{,}000=10{,}000$이고, 받을어음 장부금액과 은행 수취액의 차액은 '매출채권처분손실'로 차변에 기입된다.

• '이자비용'은 할인을 차입거래로 처리할 때 차변에 쓰는 계정이며, 차입거래 분개의 대변에는 받을어음 대신 단기차입금이 기입된다.
• '매출할인'은 외상매출금을 약정 기일 전에 회수할 때 매출처에 공제한 금액을 매출에서 차감하는 계정이며, 은행에 어음을 넘기는 거래의 계정과목이 아니다.
• '잡손실'은 결산일까지 원인이 밝혀지지 않은 현금 부족액 같은 금액을 적는 계정이고, 받을어음 할인 차액은 매출채권 매각에서 생긴 손실로 분류된다.

정답은 '㈜상공은 미지급금이 증가한다.'이다.

㈜상공은 ㈜대한으로부터 기계장치 1대를 800,000원에 구입하고 3개월 후 만기의 약속어음을 발행한 거래이며, 기계장치는 판매 목적 상품이 아닌 유형자산이다.

상품이 아닌 자산의 구입 대금으로 어음을 발행하면 매입채무(지급어음)가 아니라 미지급금으로 처리하며, ㈜상공의 분개는 차변 기계장치 800,000원 / 대변 미지급금 800,000원이다.

• '㈜상공은 매입채무가 증가한다.'는 상품 매입 대금으로 어음을 발행할 때의 결과이며, 기계장치 구입 대금은 매입채무에 들지 않는다.
• '㈜대한은 유형자산이 증가한다.'는 기계장치를 판매한 쪽의 결과가 아니며, 기계장치 800,000원을 취득한 쪽은 ㈜상공이다.
• '㈜대한은 매출채권이 감소한다.'는 옳지 않으며, ㈜대한은 대금으로 만기 3개월의 약속어음 800,000원을 받는 쪽이고 채권이 증가한다.

정답은 '￦1,100,000'이다.

외상매출금은 매출처에서 받을 금액이며, 상품 대금 1,000,000원에 부가가치세를 합한 금액이고 세율은 $10\%$이다.

부가가치세는 $1{,}000{,}000\times0.1=100{,}000$이고, 외상매출금은 $1{,}000{,}000+100{,}000=1{,}100{,}000$이다. 분개는 차변 외상매출금 1,100,000원·운반비 50,000원 / 대변 매출 1,000,000원·부가세예수금 100,000원·현금 50,000원이다.

• '￦1,000,000'은 상품 대금만의 금액이며, 외상매출금에는 매출처에서 함께 받을 부가가치세 100,000원도 포함된다.
• '￦1,050,000'은 상품 대금 1,000,000원과 운임 50,000원의 합과 같고, 운임은 판매자인 (주)상공기업이 현금으로 치른 운반비로 처리된다.
• '￦1,150,000'은 외상매출금 1,100,000원에 운임 50,000원을 합한 금액이며, 운임은 대변 현금 50,000원으로 따로 정리하는 금액이다.

정답은 '(차)외상매입금 300,000 (대)외상매출금 300,000'이다.

(나) 거래에서 (주)상공은 매입처 (주)서울에 갚을 외상대금 300,000원을 매출처 (주)대한 앞 환어음으로 지급하며, (주)대한이 그 어음을 인수했다.

자기 매출처 앞으로 발행한 환어음은 (주)상공에게 어음상 채권·채무를 남기지 않으며, (주)서울에 갚을 외상 채무와 (가) 거래에서 생긴 (주)대한의 외상 채권 300,000원이 함께 소멸한다.

• '(차)외상매입금 300,000 (대)지급어음 300,000'은 (주)상공이 약속어음을 발행하거나 자기 앞 환어음을 인수할 때의 대변 기입이며, 매출처가 인수한 환어음은 (주)상공의 어음 채무가 아니다.
• '(차)외상매입금 300,000 (대)받을어음 300,000'은 보유 중인 받을어음을 배서양도할 때의 분개이고, (나) 거래에서 (주)상공이 건넨 환어음은 새로 발행한 어음으로 받을어음 계정에 기입되지 않는다.
• '(차)받을어음 300,000 (대)외상매출금 300,000'은 매출처에서 외상대금으로 어음을 받을 때의 분개이며, (나) 거래의 (주)상공은 어음을 받는 쪽이 아니라 발행하는 쪽이다.

정답은 '사외적립자산은 장부 가치로 평가한다.'이다.

퇴직급여 설명에는 '기업이 퇴직급여에 관한 모든 의무를 부담하는 제도를 확정급여제도라 하고, 종업원이 받을 퇴직급여액은 기업과 종업원 사이에 합의된 공식적인 제도나 협약에 의해서 결정된다.'·'확정기여제도에서는 기업은 기여금을 납부함으로써 퇴직급여에 대한 모든 의무는 종료된다.'·'확정기여제도에 납부해야할 기여금은 자산의 원가를 포함하는 경우를 제외하고는 비용으로 인식한다.'가 들어 있고, '사외적립자산은 장부 가치로 평가한다.'는 그 설명에 들지 않는다.

확정급여제도의 사외적립자산은 보고기간 말 공정가치로 측정하며, 순확정급여부채는 확정급여채무의 현재가치에서 사외적립자산 공정가치를 뺀 금액이다.

• '기업이 퇴직급여에 관한 모든 의무를 부담하는 제도를 확정급여제도라 하고, 종업원이 받을 퇴직급여액은 기업과 종업원 사이에 합의된 공식적인 제도나 협약에 의해서 결정된다.'는 확정급여제도의 정의이며, 기금 운용 위험과 약정 급여 지급 의무를 기업이 부담한다.
• '확정기여제도에서는 기업은 기여금을 납부함으로써 퇴직급여에 대한 모든 의무는 종료된다.'는 약정 기여금 납부 뒤에는 추가 지급 의무가 기업에 남지 않는 확정기여제도의 구조이다.
• '확정기여제도에 납부해야할 기여금은 자산의 원가를 포함하는 경우를 제외하고는 비용으로 인식한다.'는 기여금 납부액을 퇴직급여(비용)로 처리하고, 재고자산 등 자산 원가에 포함되는 부분만 자산으로 인식한다는 내용이다.

정답은 '미래 경제적 효익이 기대되지 않는 지출은 비용으로 인식할 수 없다.'이다.

비용 인식 설명에는 '비용은 수익을 인식하는 기간에 대응하여 인식한다.'·'비용은 수익을 창출하는 과정에서 희생된 자원으로 순자산의 감소(자산의 감소, 부채의 증가)로 나타난다.'·'수익과 비용을 대응시키는 방법에는 직접대응, 체계적이고 합리적인 배분 및 즉시 비용화가 있다.'가 들어 있고, '미래 경제적 효익이 기대되지 않는 지출은 비용으로 인식할 수 없다.'는 그 설명에 들지 않는다.

미래 경제적 효익이 기대되지 않는 지출은 자산 인식 요건을 채우지 못하며, 발생한 기간에 곧바로 비용으로 인식하는 즉시 비용화 대상이다.

• '비용은 수익을 인식하는 기간에 대응하여 인식한다.'는 수익·비용 대응의 원칙이며, 매출원가는 매출을 인식한 기간의 비용이 된다.
• '비용은 수익을 창출하는 과정에서 희생된 자원으로 순자산의 감소(자산의 감소, 부채의 증가)로 나타난다.'는 비용을 순자산 감소, 곧 자산 감소나 부채 증가로 정의한 문장이다.
• '수익과 비용을 대응시키는 방법에는 직접대응, 체계적이고 합리적인 배분 및 즉시 비용화가 있다.'는 매출원가(직접대응)·감가상각비(체계적 배분)·광고선전비(즉시 비용화)로 대표되는 세 대응 방식을 든다.

정답은 '￦3,200,000'이다.

유동자산 항목은 현금및현금성자산 1,500,000원, 재고자산 700,000원, 2016년 말에서 1년 안에 만기가 오는 만기보유금융자산(만기 2017년 1월 31일) 1,000,000원이다.

투자부동산 1,600,000원, 계약기간 종료일이 2018년 6월 30일인 임차보증금 1,200,000원, 산업재산권 600,000원은 비유동자산이며, 유동자산 합계는 $1{,}500{,}000+700{,}000+1{,}000{,}000=3{,}200{,}000$이다.

• '￦2,200,000'은 현금및현금성자산과 재고자산의 합 $1{,}500{,}000+700{,}000=2{,}200{,}000$이라는 값이며, 만기가 1년 안인 만기보유금융자산 1,000,000원이 합계에서 제외된 금액이다.
• '￦2,800,000'은 현금및현금성자산·재고자산·산업재산권 금액을 합한 값과 같고, 산업재산권 600,000원은 비유동자산인 무형자산이다.
• '￦4,400,000'은 유동자산 3,200,000원에 임차보증금 1,200,000원을 합한 금액이고, 임차보증금은 계약기간 종료일이 2018년 6월 30일로 2016년 말에서 1년을 넘는다.

정답은 차변 당좌예금 4,500,000원·사채할인발행차금 500,000원, 대변 사채 5,000,000원인 분개이다.

(주)상공기업은 사채 액면 5,000,000원(액면이자율 연 $5\%$, 상환기간 5년)을 4,500,000원에 발행하고 납입금은 당좌예금으로 받았으며, 발행금액이 액면금액보다 낮은 할인발행이다.

사채 계정 대변에는 액면금액 5,000,000원을 적고, $5{,}000{,}000-4{,}500{,}000=500{,}000$이라는 차액은 차변 사채할인발행차금으로 기입한다.

• 차변 당좌예금 4,500,000원, 대변 사채 4,500,000원인 분개는 사채 계정을 발행금액으로 기록한 것이며, 사채 계정 대변에는 액면 5,000,000원이 기입된다.
• 차변 당좌예금 4,500,000원·이자비용 500,000원, 대변 사채 5,000,000원인 분개는 발행 차액 500,000원을 발행 시점의 비용으로 처리하며, 발행 차액은 사채에서 차감하는 평가 계정인 사채할인발행차금으로 기록된다.
• 차변 당좌예금 4,500,000원·사채할증발행차금 500,000원, 대변 사채 5,000,000원인 분개에서 사채할증발행차금은 발행금액이 액면을 넘는 할증발행 때 대변에 생기는 계정이고, 4,500,000원 발행은 액면 미만이다.

정답은 '(차) 매입 xxx (대) 보통예금 xxx'이다.

결산수정분개에는 '(차) 임차료 xxx (대) 미지급비용 xxx'·'(차) 보험료 xxx (대) 선급비용 xxx'·'(차) 미수수익 xxx (대) 이자수익 xxx'이 들어 있고, '(차) 매입 xxx (대) 보통예금 xxx'은 그 분개에 들지 않는다.

상품을 사고 보통예금으로 대금을 치른 분개는 기중 거래 기록이며, 결산수정분개는 발생·이연 항목을 당기 손익에 맞게 정리하는 분개이다.

• '(차) 임차료 xxx (대) 미지급비용 xxx'은 당기에 발생했지만 지급하지 않은 임차료를 비용과 부채로 계상하는 발생 정리이다.
• '(차) 보험료 xxx (대) 선급비용 xxx'은 기간이 경과한 선급 보험료를 비용으로 대체하는 이연 정리이며, 선급비용 잔액이 경과분만큼 감소한다.
• '(차) 미수수익 xxx (대) 이자수익 xxx'은 받지 않은 당기 이자를 수익과 자산으로 계상한다.

정답은 '매몰원가'이다.

과거 의사결정으로 이미 지출이 끝난 원가는 어느 대안에서나 같은 금액이고 미래 현금흐름을 바꾸지 못하며, 대안 비교에서 제외하는 비관련원가이다.

• '관련원가'는 대안 사이에 금액 차이가 나는 미래 원가이며, 의사결정에 반영한다.
• '기회원가'는 한 대안을 택할 때 포기하는 차선 대안의 최대 효익이다.
• '직접원가'는 특정 제품·부문과의 인과관계가 추적되는 원가이고, 직접재료비·직접노무비가 그 예이다.

정답은 '가, 나'이다.

밑줄 친 부분은 '원재료, 노동력'이며, 원재료의 소비액은 재료원가(가)이고 노동력의 소비액은 노무원가(나)이다.

밑줄 밖의 '기계나 건물 등의 생산설비 및 용역 등의 소비액'에 대응하는 원가 요소는 제조경비(라)이고, 고정원가(다)는 조업도와 원가 총액의 관계로 나눈 분류명이다.

• '가, 나, 다'는 고정원가(다)까지 고른 것이며, 고정원가는 조업도 변동에도 총액이 일정한 원가를 가리키는 행태별 분류명이다.
• '가, 다'는 재료원가와 고정원가의 조합이고, 밑줄 친 '노동력'의 소비액인 노무원가(나)가 조합 밖에 있다.
• '나, 다, 라'는 재료원가(가)를 넣지 않은 조합이며, 제조경비(라)는 밑줄 밖의 생산설비·용역 소비액에 대응하는 원가이다.

정답은 '전력부문 : 각 제조부문의 종업원 수'이다.

보조부문원가 배부기준에는 '수선부문 : 수선유지횟수 또는 수선작업시간'·'품질검사 : 검사수량, 검사인원 또는 검사시간'·'공장건물관리부문 : 각 제조부문이 차지하고 있는 점유면적'이 들어 있고, '전력부문 : 각 제조부문의 종업원 수'는 그 기준에 들지 않는다.

전력부문원가는 각 제조부문의 전력 사용량을 기준으로 배부하며, 종업원 수는 식당·복리후생 부문의 배부기준이다.

• '수선부문 : 수선유지횟수 또는 수선작업시간'은 제조부문이 받은 수선 용역의 양을 횟수와 작업 시간으로 측정한다.
• '품질검사 : 검사수량, 검사인원 또는 검사시간'은 검사 수량·인원·시간으로 부문별 검사 업무량을 잰다.
• '공장건물관리부문 : 각 제조부문이 차지하고 있는 점유면적'은 건물 관리 용역을 부문별 점유면적 비율로 배부하는 기준이다.

정답은 '보조부문비를 제조부문별로 배부하는 문제는 공장전체 제조간접비 배부율을 사용할 경우에 한해서 고려될 수 있다.'이다.

부문별 제조간접비 배부 설명에는 '보조부문비를 직접배부법, 단계배부법, 상호배부법 중 어떤 배부방법에 의하여 배부하느냐에 따라 각 제조부문에 집계된 제조간접비가 달라지게 된다.'·'부문별 제조간접비 배부율을 사용한다면, 각 제조부문별로 서로 다른 제조간접비 배부기준을 적용하게 된다.'·'공장전체 제조간접비 배부총액과 부문별 제조간접비 배부총액은 일치하나, 공장전체 제조간접비 배부보다 부문별 제조간접비 배부가 더 정확할 수 있다.'가 들어 있고, '보조부문비를 제조부문별로 배부하는 문제는 공장전체 제조간접비 배부율을 사용할 경우에 한해서 고려될 수 있다.'는 그 설명에 들지 않는다.

공장전체 배부율은 공장의 제조간접비 총액을 단일 기준으로 제품에 배부하며, 보조부문비를 제조부문으로 옮기는 절차는 제조부문마다 다른 기준을 쓰는 부문별 배부에서 필요하다.

• '보조부문비를 직접배부법, 단계배부법, 상호배부법 중 어떤 배부방법에 의하여 배부하느냐에 따라 각 제조부문에 집계된 제조간접비가 달라지게 된다.'는 상호 용역을 무시하는 직접배부법, 일부 반영하는 단계배부법, 전부 반영하는 상호배부법의 결과가 각각 다르게 계산된다는 내용이다.
• '부문별 제조간접비 배부율을 사용한다면, 각 제조부문별로 서로 다른 제조간접비 배부기준을 적용하게 된다.'는 제조부문마다 기계시간·직접노동시간 가운데 원가 발생과 인과관계가 큰 기준을 고르는 방식이다.
• '공장전체 제조간접비 배부총액과 부문별 제조간접비 배부총액은 일치하나, 공장전체 제조간접비 배부보다 부문별 제조간접비 배부가 더 정확할 수 있다.'는 두 방식이 같은 제조간접비 총액을 배부하며, 부문별 방식이 제품별 원가 차이를 더 세밀하게 반영한다.

정답은 '절단부문 배부율 : ￦0.56 조립부문 배부율 : ￦0.28'이다.

직접재료비 기준 부문별 배부율은 각 제조부문비를 직접재료비 총액으로 나눈 값이며, 직접재료비 총액은 50,000원(A제품 20,000원, B제품 30,000원)이다.

절단부문은 $\dfrac{28{,}000}{50{,}000}=0.56$이고, 조립부문은 $\dfrac{14{,}000}{50{,}000}=0.28$이다.

• '절단부문 배부율 : ￦0.4 조립부문 배부율 : ￦0.2'는 두 부문비를 직접재료비와 직접노무비의 합계 70,000원으로 나눈 값이며, $28{,}000\div70{,}000=0.4$이고 $14{,}000\div70{,}000=0.2$이다.
• '절단부문 배부율 : ￦0.4 조립부문 배부율 : ￦0.28'은 조립부문 값만 직접재료비 기준과 같고, 절단부문비 28,000원을 직접재료비 50,000원으로 나눈 배부율은 0.56이다.
• '절단부문 배부율 : ￦0.56 조립부문 배부율 : ￦0.2'는 조립부문 0.2가 직접노무비 20,000원까지 넣은 분모 70,000원에서 나오는 수치이고, 절단부문 0.56은 직접재료비 기준 계산과 같다.

정답은 'C보조부문에서 A제조부문으로 배부되는 금액은 ￦115,000 이다.'이다.

상호배부법 설명에는 '보조부문 상호간에 이루어지는 용역의 수수에 대해서도 엄격하게 대체 계산을 수행하는 방법이다.'·'보조부문 상호간의 용역수수 관계를 전부 반영하기에, 보조부문 상호간의 대체 계산은 용역의 수수가 전제되는 한 한없이 되풀이 될 수 있다.'·'일반적으로는 보조부문 상호간의 대체를 단 한번으로 한정하고, 그 결과로서 집계된 보조부문비는 직접배부법에 의하여 각 제조부문에 배부하는 방법이 사용된다.'가 들어 있고, 'C보조부문에서 A제조부문으로 배부되는 금액은 ￦115,000 이다.'는 그 설명에 들지 않는다.

표의 자가부문 발생액은 C부문 120,000원, D부문 70,000원이고, C부문의 D부문 용역 제공 비율은 $20\%$이고 D부문의 C부문 용역 제공 비율은 $30\%$이다. 총원가 식은 $C=120{,}000+0.3D$이고 $D=70{,}000+0.2C$이며, 두 식을 풀면 $C=150{,}000$이고 $D=100{,}000$이다.

C부문에서 A부문으로 가는 금액은 $150{,}000\times0.5=75{,}000$이다. 115,000원은 A부문이 C·D 두 보조부문에서 받는 금액의 합계와 같으며, 계산식은 $75{,}000+100{,}000\times0.4=115{,}000$이다.

• '보조부문 상호간에 이루어지는 용역의 수수에 대해서도 엄격하게 대체 계산을 수행하는 방법이다.'는 옳은 설명이며, C가 D에 제공한 비율과 D가 C에 제공한 비율을 모두 총원가 식의 계수 0.2와 0.3으로 넣는 계산과 같다.
• '보조부문 상호간의 용역수수 관계를 전부 반영하기에, 보조부문 상호간의 대체 계산은 용역의 수수가 전제되는 한 한없이 되풀이 될 수 있다.'는 C와 D가 서로 용역을 주고받는 표의 관계에서 성립하고, 연립방정식 풀이는 그 반복 대체의 결과를 한꺼번에 구한 값이다.
• '일반적으로는 보조부문 상호간의 대체를 단 한번으로 한정하고, 그 결과로서 집계된 보조부문비는 직접배부법에 의하여 각 제조부문에 배부하는 방법이 사용된다.'는 상호 대체를 한 차례로 끝낸 뒤 남은 보조부문비를 직접배부법으로 A·B 제조부문에 나누는 간편 처리를 설명한다.

정답은 '연산품원가계산, 등급별원가계산'이다.

정육업처럼 동일 재료·동일 공정에서 서로 다른 제품이 함께 생산되는 형태는 연산품원가계산을, 와인처럼 같은 종류 제품이 품질 차이로 구분되는 형태는 등급별원가계산을 적용한다.

• '조별원가계산, 공정별원가계산'은 연산품과 등급품 어느 쪽도 담지 않으며, 조별원가계산은 종류가 다른 제품을 조별로 연속 생산할 때 쓴다.
• '공정별원가계산, 연산품원가계산'은 정육업에 공정별원가계산, 와인 사업에 연산품원가계산을 짝지었으며, 공정별원가계산은 연속된 여러 공정마다 완성품원가를 계산하는 방법이다.
• '조별원가계산, 등급별원가계산'은 와인 사업의 등급별원가계산은 맞추었으나 정육업을 조별원가계산에 둔 조합이다.

정답은 '￦7,000'이다.

제조간접비는 직접재료비 기준으로 배부하며, 배부율은 제조간접비 합계 10,000원을 직접재료비 합계 5,000원으로 나눈 값이고 $10{,}000\div5{,}000=2$이다.

제조지시서 #1의 제조간접비는 $3{,}000\times2=6{,}000$이고, 제조지시서 #2의 제조간접비는 $2{,}000\times2=4{,}000$이다.

완성된 제조지시서 #1의 원가는 제품 계정으로 대체되고, 재공품 계정의 차기이월액은 미완성인 제조지시서 #2의 원가이며 $2{,}000+1{,}000+4{,}000=7{,}000$이다.

• '￦3,000'는 제조지시서 #2의 직접재료비 2,000원과 직접노무비 1,000원의 합과 같고, 제조간접비 배부액 4,000원을 넣지 않은 금액이다.
• '￦4,000'는 제조지시서 #2의 제조간접비 배부액이며, #2의 재공품 원가에는 직접재료비 2,000원과 직접노무비 1,000원도 포함된다.
• '￦10,000'은 완성된 제조지시서 #1의 원가 합계 $3{,}000+1{,}000+6{,}000=10{,}000$이고, 완성품 원가는 차기이월액에 들지 않는다.

정답은 '예정배부율 : ￦50 예정배부액 : ￦300,000'이다.

예정배부율은 예상 제조간접원가 360,000원을 예상 직접노동시간 7,200시간으로 나눈 값이며, $360{,}000\div7{,}200=50$이다.

예정배부액은 예정배부율에 실제 직접노동시간 6,000시간을 곱한 값이며, $50\times6{,}000=300{,}000$이다. 실제 제조간접원가 270,000원은 예정배부액 계산에 쓰지 않는다.

• '예정배부율 : ￦50 예정배부액 : ￦360,000'은 예정배부액 360,000원이 예상 시간 기준 $50\times7{,}200=360{,}000$이라는 값이며, 예정배부액의 곱셈 기준은 실제 직접노동시간 6,000시간이다.
• '예정배부율 : ￦60 예정배부액 : ￦300,000'은 예정배부액은 맞으나 시간당 60원이 실제 직접노동시간으로 나눈 $360{,}000\div6{,}000=60$이라는 값이고, 예정배부율의 분모는 예상 직접노동시간 7,200시간이다.
• '예정배부율 : ￦60 예정배부액 : ￦360,000'은 실제 6,000시간으로 나눈 배부율 60원에 다시 6,000시간을 곱한 $60\times6{,}000=360{,}000$이라는 조합이며, 결과가 예상 제조간접원가 360,000원과 같은 금액으로 나온다.

정답은 '6월초 계량기를 측정해 보니 2,000㎾/h이었고, 6월말에 계량기를 측정해 보니 3,000㎾/h이었다. 단, 1㎾/h당 단가는 ＠￦100이다. 따라서 6월의 전력비는 ￦300,000이다.'이다.

측정 제조경비 설명에는 '계량기에 의해 측정하고, 보통 지급일이 사용기간보다 늦기 때문에 사용기간에 대한 검침을 통해 당해 원가의 소비액을 계산한다.'·'측정제조경비에는 전력비ㆍ수도료 등이 있다.'·'검침일과 원가계산일이 일치하는 경우에는 그 지급액을 당월의 경비로 할 수 있다.'가 들어 있고, '6월초 계량기를 측정해 보니 2,000㎾/h이었고, 6월말에 계량기를 측정해 보니 3,000㎾/h이었다. 단, 1㎾/h당 단가는 ＠￦100이다. 따라서 6월의 전력비는 ￦300,000이다.'는 그 설명에 들지 않는다.

측정경비의 당월 소비액은 월말 검침 수치에서 월초 검침 수치를 뺀 당월 사용량에 단가를 곱한 금액이다.

$(3{,}000-2{,}000)\times100=100{,}000$이며, 6월 전력비는 100,000원이다.

• '계량기에 의해 측정하고, 보통 지급일이 사용기간보다 늦기 때문에 사용기간에 대한 검침을 통해 당해 원가의 소비액을 계산한다.'는 지급일이 사용 기간 뒤에 오는 경비를 검침량 기준으로 원가계산 기간에 귀속하는 절차이다.
• '측정제조경비에는 전력비ㆍ수도료 등이 있다.'는 계량기 검침으로 소비량을 재는 대표 경비를 든다.
• '검침일과 원가계산일이 일치하는 경우에는 그 지급액을 당월의 경비로 할 수 있다.'는 검침 기간과 원가계산 기간이 같을 때 지급액이 곧 당월 소비액이라는 내용이다.

정답은 '제조지시서'이다.

고객 주문 제품의 규격·수량·완성일을 작업 현장에 지시하는 문서는 주문 생산의 출발점이며, 개별원가계산은 그 문서마다 원가를 집계한다.

• '원가계산표'는 제조지시서별로 직접재료비·직접노무비·제조간접비 배부액을 기록·집계하는 표이다.
• '부문비배부표'는 부문공통비와 보조부문비를 각 부문에 배부하는 과정을 정리한 표이며, 부문별 원가계산에 쓴다.
• '제조원가명세서'는 당기제품제조원가의 산출 내역을 적은 명세서이고, 재료비·노무비·경비와 재공품 증감이 담긴다.

정답은 '조별 종합원가계산'이다.

자료는 동일한 설비 또는 작업 장소에서 종류가 다른 제품을 연속적으로 대량 생산하는 기업이 제품의 종류별로 원가 계산을 하는 방법이며, 제품 종류마다 조를 설정하고 원가를 집계하는 방법이 '조별 종합원가계산'이다.

• '단일 종합원가계산'은 한 종류의 제품을 단일 공정에서 연속 생산하는 기업의 원가계산이고, 제품 종류가 여럿인 기업의 방법이 아니다.
• '공정별 종합원가계산'은 제조 공정이 둘 이상 연속된 기업이 공정 단위로 원가를 집계하는 방법이며, 자료의 구분 기준은 공정이 아닌 제품의 종류이다.
• '등급별 종합원가계산'은 같은 재료·같은 공정에서 품질·모양·크기가 다른 등급품을 생산하는 기업의 방법이고, 자료는 등급품이 아니라 종류가 다른 제품을 다룬다.

정답은 '가. (재무회계) 나. (관리회계) 다. (원가계산) 라. (계획, 통제)'이다.

표에서 (가)는 목적이 외부보고 목적이고 정보전달수단이 재무제표(일정기준 있음)인 재무회계이며, (나)는 목적이 내부관리 목적이고 정보전달수단이 특수목적보고서(일정기준 없음)인 관리회계이다.

원가회계와의 관련성 행에서 재무회계 쪽 (다)는 재무제표의 제품원가 정보를 제공하는 원가계산이고, 관리회계 쪽 (라)는 경영자의 계획, 통제이다.

• '가. (재무회계) 나. (관리회계) 다. (계획, 통제) 라. (원가계산)'은 (가)·(나)는 맞으나 (다)·(라)의 두 항목을 맞바꾼 배열이며, 재무회계와 연결되는 원가회계의 역할은 원가계산이다.
• '가. (관리회계) 나. (재무회계) 다. (원가계산) 라. (계획, 통제)'는 (가)에 관리회계를 두었으며, 외부보고 목적과 재무제표에 해당하는 영역은 재무회계이다.
• '가. (관리회계) 나. (재무회계) 다. (계획, 통제) 라. (원가계산)'은 네 칸이 모두 뒤집힌 배열이고, 내부관리 목적과 특수목적보고서의 영역인 (나)는 관리회계에 해당한다.

정답은 '등가계수'이다.

등급별 종합원가계산 절차에서 (가)는 2단계에서 결정하고 3단계에서 완성품환산량에 곱하는 값이며, 각 등급품의 원가 배분 비율을 수치로 나타낸 값이 '등가계수'이다.

완성품환산량에 '등가계수'를 곱한 값의 비율로 1단계의 완성품 전체 제조원가를 등급품마다 배분하고, 4단계에서 각 등급품의 제조원가를, 5단계에서 단위당 제조원가를 계산한다.

• '결합원가'는 같은 원재료에서 동시에 생산되는 연산품의 분리점 이전 공통 원가이며, 등급품 사이 배분 비율을 정하는 값이 아니다.
• '간접원가'는 특정 제품에 추적되지 않는 원가의 분류명이고, 완성품환산량에 곱하는 수치가 아닌 원가 금액의 범주이다.
• '요소별원가'는 재료비·노무비·경비로 나눈 원가이며, 2단계에서 결정하는 배분 기준에 들지 않는다.

정답은 '￦60,000'이다.

단계배부법에서 먼저 배부하는 수선부문비 120,000원은 수선부문(시간) 행의 A부문 300, B부문 200, 동력부문 100의 비율로 제조부문과 동력부문에 배부한다.

A부문 배부액은 $120{,}000\times\dfrac{300}{300+200+100}=60{,}000$이다.

• '￦40,000'은 B부문 배부액 $120{,}000\times\dfrac{200}{600}=40{,}000$이며, A부문 몫이 아니다.
• '￦72,000'는 동력부문 사용 시간을 제외한 직접배부법 계산 $120{,}000\times\dfrac{300}{500}=72{,}000$에서 나오는 값이고, 단계배부법은 먼저 배부하는 수선부문비를 동력부문에도 배부한다.
• '￦120,000'은 수선부문비 발생액 전체와 같으며, A부문 배부 비율은 전체 600시간 중 300시간이다.

정답은 '￦250,000'이다.

평균법은 월초재공품 원가와 당월 투입 원가를 합한 금액을 완성품환산량으로 나누며, 직접재료비는 제조 착수 시 전부 투입되고 가공비는 균등하게 투입된다.

직접재료비 환산량은 $400+200=600$이고 단위당 원가는 $(200{,}000+400{,}000)\div600=1{,}000$이며, 가공비 환산량은 $400+200\times0.5=500$이고 단위당 원가는 $(150{,}000+100{,}000)\div500=500$이다.

월말재공품 원가는 $200\times1{,}000+100\times500=250{,}000$이다.

• '￦150,000'은 표에서 월초재공품 가공비로 적힌 금액이며, 월말재공품 원가는 직접재료비 몫과 가공비 몫의 합이다.
• '￦200,000'은 월말재공품 직접재료비 몫과 같은 금액이고, 가공비 몫 50,000원을 포함하지 않는다.
• '￦300,000'은 가공비 몫을 월말재공품 200개 전량으로 잡은 $200\times1{,}000+200\times500=300{,}000$이라는 값이며, 월말재공품은 진척도가 $50\%$이고 가공비 환산량은 100개이다.

정답은 '결합원가'이다.

흐름도는 원유 한 가지가 투입되고 분리점에서 휘발유·경유·등유로 분기되는 공정이며, (가)는 분리점 이전 원유 공정 구간에 표시된 원가이다.

같은 원재료에서 동시에 생산되는 연산품의 분리점 이전 공통 원가가 '결합원가'이다.

• '개별원가'는 주문별 제조지시서 단위로 집계하는 원가이며, 같은 원재료에서 여러 제품이 동시에 나오는 공정의 공통 원가가 아니다.
• '조별원가'는 종류가 다른 제품을 조별로 연속 생산하는 조별 종합원가계산에서 조마다 집계한 원가이고, 흐름도의 투입물은 원유 한 가지이다.
• '공정별원가'는 연속된 여러 공정의 공정 단위 원가이며, 흐름도의 (가)는 분리점 앞 공통 구간 하나에 놓인다.

정답은 '개별 제품단위별로 원가가 집계된다.'이다.

종합원가계산의 특징에는 '완성품환산량 계산이 필요하다.'·'직접재료원가와 가공원가로 나뉜다.'·'원가흐름에 대한 가정이 필요하다.'가 들어 있고, '개별 제품단위별로 원가가 집계된다.'는 그 특징에 들지 않는다.

제품 단위별 원가 집계는 개별원가계산의 방식이며, 종합원가계산은 원가계산 기간의 총원가를 생산량에 배분한 단위당 평균원가로 제품원가를 정한다.

• '완성품환산량 계산이 필요하다.'는 기말재공품의 미완성분을 완성품 기준 수량으로 환산하는 절차이며, 완성품과 재공품 사이 원가 배분에 쓴다.
• '직접재료원가와 가공원가로 나뉜다.'는 투입 시점이 다른 재료원가와 가공원가(직접노무원가와 제조간접원가의 합)를 구분 계산하는 원가 분류이다.
• '원가흐름에 대한 가정이 필요하다.'는 기초재공품 원가 처리에 평균법·선입선출법 가운데 하나를 고르는 전제이다.

정답은 '제조간접원가 배부율 ＠￦300 제조간접원가 ￦900,000'이다.

(주)상공식품의 배부 기준은 기계시간이며, 배부율은 제조간접원가 합계 1,800,000원을 기계시간 합계 6,000시간으로 나눈 값이고 $1{,}800{,}000\div6{,}000=300$이다.

제빵의 기계시간은 3,000시간이며, 제빵에 배부될 제조간접원가는 $300\times3{,}000=900{,}000$이다.

• '제조간접원가 배부율 ＠￦0.72 제조간접원가 ￦756,000'는 직접노무원가 합계 2,500,000원으로 나눈 배부율 0.72를 제빵 직접노무원가 1,050,000원에 적용한 값이며, $0.72\times1{,}050{,}000=756{,}000$이라는 계산이 나온다.
• '제조간접원가 배부율 ＠￦0.60 제조간접원가 ￦720,000'은 배부 기준을 직접재료원가로 둔 조합이고, 배부율 $1{,}800{,}000\div3{,}000{,}000=0.6$에서 제빵 직접재료원가 1,200,000원의 몫이 720,000원이다.
• '제조간접원가 배부율 ＠￦180 제조간접원가 ￦810,000'은 직접노동시간 합계 10,000시간으로 나눈 배부율 180원에 제빵 4,500시간을 곱한 $180\times4{,}500=810{,}000$이라는 조합이며, 제빵 기계시간 3,000시간은 쓰이지 않는다.