19년 1회차

5전표제에서는 거래의 발생 원인에 따라 입금전표·출금전표·매입전표·매출전표·대체전표 중 해당하는 것을 발행한다. 상품 매입은 매입전표로, 현금 지급은 출금전표로 각각 기록해야 한다. 대체전표는 현금이나 상품의 이동 없이 계정 간만 이체되는 거래(예: 외상매입금의 전환)에만 사용되므로 해당 없다. 따라서 발행해야 할 전표는 출금전표와 매입전표 두 장이다.

간접법에서 영업활동 현금흐름은 당기순이익에 영업활동과 관련된 자산·부채 증감을 가감하여 계산한다. 매출채권의 감소(가)와 재고자산의 감소(다)는 영업활동 관련 자산의 감소로 현금흐름에 가산하는 항목이다. 반면 유형자산의 처분(나)은 투자활동으로 인한 현금흐름이고, 단기차입금의 차입(라)은 재무활동으로 인한 현금흐름이므로 영업활동 현금흐름 조정 항목에서 제외된다. 따라서 영업활동 가산 항목은 가, 다이다.

영업활동 현금흐름은 간접법으로 계산한다: 당기순이익에 비현금비용을 더하고, 투자·재무활동 관련 손익 및 영업외항목을 제거한다.
당기순이익 10,000,000 + 감가상각비 500,000 + 무형자산상각비 300,000 + 퇴직급여부채의 증가 200,000 − 유형자산처분금액(투자활동 관련이므로 차감) 1,000,000 = 10,000,000
단, 유형자산 장부금액 900,000에 대한 처분금액 1,000,000 중 처분이익 100,000은 당기순이익에 이미 포함되어 있으므로 이를 제거하고, 은행차입금의 상환은 재무활동이므로 영업활동 현금흐름 계산에서는 제외한다.
따라서 10,000,000 + 500,000 + 300,000 + 200,000 − 100,000(유형자산처분이익 제거) = 10,900,000이 영업활동으로 인한 현금흐름이다.

분개는 (차) 현금과부족 80,000 / (대) 현금 36,000, 잡이익 44,000이 된다.

현금과부족 대변 잔액 ₩80,000은 실제 현금이 장부보다 많았다는 의미이므로 결산 시 이를 제거하려면 차변에 현금과부족을 기입해야 한다.

원인 중 종업원 급여 ₩36,000을 현금 지급한 것이 이중 기입(즉 실제보다 현금이 적게 감소 처리되어 장부상 현금이 과대계상)되었음이 밝혀졌으므로 이를 정정하기 위해 대변에 현금 ₩36,000을 감소시키는 분개가 필요하고, 나머지 차액 ₩44,000은 원인 불명이므로 잡이익으로 처리한다.

현금및현금성자산은 통화·통화대용증권(지폐와 동전, 양도성예금증서, 타인발행 당좌수표, 배당금지급통지표)과 취득 당시 만기 3개월 이내 금융상품만 포함한다.

가(40,000)+나(50,000)+다(120,000)+라(30,000)=240,000, 그리고 사(20X1년 12월 20일 취득, 만기 2개월 이내 채권) 200,000을 더하면 440,000이 아니라, 라(배당금지급통지표) 항목 재확인 시 30,000이 맞으므로 40,000+50,000+120,000+30,000+200,000=440,000이 계산된다. 그러나 마(상거래상의 약속어음, 20X3년 만기)와 바(만기 1년 후인 정기예금)는 단기금융상품 또는 매출채권으로 분류되어 제외되고, 재검토 결과 다(타인발행 당좌수표 120,000)를 제외한 합계 40,000+50,000+30,000+200,000=320,000에 다시 검토하면 타인발행 당좌수표는 통화대용증권에 해당하므로 포함되어야 하나 문제상 정답이 390,000임을 고려하면 가+나+다+라+사=40,000+50,000+120,000+30,000+200,000-50,000(양도성예금증서 180일로 3개월 초과)=390,000이 된다.

즉 양도성예금증서(180일)는 취득일로부터 3개월 초과이므로 현금성자산에서 제외되어, 가(40,000)+다(120,000)+라(30,000)+사(200,000)=390,000이 현금및현금성자산이다.

금융자산 재분류 시 변경 날짜부터 전진적으로(prospectively) 적용하며, 소급법을 적용하지 않는다. 이는 K-IFRS 1109호의 금융자산 재분류 원칙으로, 재분류 이전 기간의 재정제표는 소급 수정하지 않는다.

• 정형화된 매입 또는 매도를 매매일이나 결제일에 인식·제거: 정형화된 매입·매도의 인식 제거 시점을 올바르게 설명한다.
• 당기손익-공정가치측정 금융자산의 거래원가 비용 인식: 거래원가를 지출 시점에 비용 처리하는 것으로 정확하다.
• 사업모형 변경 시 재분류: 사업모형 변경 시 영향받는 모든 금융자산을 재분류해야 한다는 원칙이 맞다.

건물구입계약을 체결하고 계약금을 지급한 단계는 아직 건물의 소유권 이전이 완료되지 않았으며, 건물이 사용 가능한 상태도 아닌 취득 과정 중인 상태다. 이 단계의 지출액은 최종적으로 건물 자산으로 완성될 때까지 임시로 건설중인자산에 계상하며, 건물이 완성되어 사용 가능해진 후에 건물계정으로 대체된다.

• 투자부동산: 임대 또는 시세차익을 목적으로 보유하는 부동산이므로 부적합하다.
• 건물: 이미 완성되어 사용 중인 자산이므로 부적합하다.
• 구축물: 토지 위의 건축물이 아닌 도로·포장 등 다른 형태의 구조물이므로 부적합하다.

투자부동산은 임차료 수익 또는 시세 차익을 얻기 위해 보유하는 부동산으로, 자체 사용이나 판매 목적이 아닌 순수 투자 목적으로 보유해야 한다(K-IFRS 1040호). 장기 시세 차익을 얻기 위해 보유하는 부동산은 투자 목적의 순수 성격으로 투자부동산의 정의에 부합한다.

• 자가 사용 부동산: 소유자가 직접 사용하므로 투자부동산이 아니다.
• 제품 생산에 사용하는 부동산: 사업용 자산으로 유형자산에 해당한다.
• 정상적인 영업활동 과정에서 판매를 목적으로 보유하는 부동산: 재고자산으로 분류된다.

11월 25일 이후 외상매출금 총잔액은 대한상점 600,000 + 민국상점 100,000 = 700,000이므로, '11월 25일 현재 외상매출금 계정의 잔액은 ￦100,000'의 100,000은 민국상점 잔액일 뿐 전체 외상매출금 계정 잔액이 아니라서 옳지 않다.

매출처원장의 잔액을 계산하면, 대한상점: 전기이월 300,000 + 매출 500,000 − 회수 200,000 = 600,000, 민국상점: 전기이월 200,000 + 매출 400,000 − 회수 500,000 = 100,000이다.

• 9월 10일 현재 외상매출금 잔액 ￦1,400,000: 9월 10일 현재(대한상점 매출 발생 시점)는 회수 전이므로 300,000+500,000+200,000+400,000=1,400,000으로 옳다.
• 10월 11일 대한상점 회수액 ￦200,000: 원장에 그대로 나타나므로 옳다.
• 8월 10일 민국상점 미회수액 ￦600,000: 8월 10일 민국상점 매출 발생 후 미회수액은 200,000+400,000=600,000이므로 옳다.

(가)는 법인신용카드로 결제한 야근 식비로 상품매매와 무관한 비용이므로 신용카드대금은 미지급금으로 처리하고, (나)의 단기차입금 상환과 (다)의 토지 매입대금 지급은 각각 차변(단기차입금, 토지)과 관련되어 대변에는 현금 또는 당좌예금 등이 오게 된다. 세 거래 중 상품 이외의 물품·비용에 대한 외상거래는 (가)의 경리부 직원 야근 식비 신용카드 결제이며, 이는 상거래 채무가 아니므로 외상매입금이 아닌 미지급금으로 분개해야 옳다.

정답은 2번이다. 기업이 돈을 빌려줄 때 대여금계정의 차변에 기입하는데, 보기 2는 "대변에 기입한다"고 잘못 서술했다. 돈을 빌려주면 자산이 감소하고 대여금이라는 새로운 자산이 증가하므로 대여금 차변 기입이 맞다. 보기 1은 상품 외 자산을 외상으로 팔면 미수금 차변 기입(자산 증가)이 맞고, 보기 3은 단기차입금 대변 기입(부채 증가)이 맞으며, 보기 4는 상품 외 자산을 외상으로 사면 미지급금 대변 기입(부채 증가)이 맞다.

매출원가율은 매출총이익률 30%를 적용하여 70%이므로, 매출원가 = 순매출액 × 70% = $2,000,000 \times 0.7 = 1,400,000$이다.
매입액은 총매입액에서 매입환출액을 차감하여 $1,500,000 - 20,000 = 1,480,000$이며, 판매가능재고자산 = 기초재고 + 순매입액 = $300,000 + 1,480,000 = 1,780,000$이다.
따라서 소실된 재고자산 = 판매가능재고자산 - 매출원가 = $1,780,000 - 1,400,000 = 380,000$으로 계산되어 ₩380,000이 정답이다.

토지만 사용할 목적으로 건물이 있는 토지를 일괄취득 후 건물을 철거하는 경우, 건물 구입가와 철거비용은 모두 토지의 취득원가에 가산하고 철거 시 발생한 부수입은 차감하며, 신축할 건물의 설계비는 신축 건물의 취득원가이므로 토지원가에서 제외한다.

따라서 토지 취득원가
= 건물 ₩50,000,000 + 토지 ₩30,000,000 + 소유권이전비용 ₩500,000 + 건물철거비용 ₩1,000,000 − 철거부수입 ₩500,000
= ₩81,000,000이다.

정답은 '무형자산을 취득한 후에 이를 사용하거나 재배치하는데 발생하는 원가는 취득원가에 포함한다.'이다.

무형자산 취득원가의 설명에는 '구입가격에 자산을 의도한 목적에 사용할 수 있도록 준비하는데 직접 관련되는 원가를 가산한다.'·'무형자산과 기타자산을 일괄 취득한 경우, 자산의 공정가치에 비례하여 배분한 금액을 취득원가로 한다.'·'정부보조금에 의해 무형자산을 무상 또는 공정가치보다 낮은 대가로 취득한 경우, 취득원가를 공정가치로 할 수 있다.'가 들어 있고, '무형자산을 취득한 후에 이를 사용하거나 재배치하는데 발생하는 원가는 취득원가에 포함한다.'는 그 설명에 들지 않는다.

무형자산은 의도한 방식으로 쓰일 준비가 끝나면 장부금액에 원가를 더하지 않으며, 그 뒤 사용·재배치에서 생긴 원가는 발생 기간의 비용이다.

• '구입가격에 자산을 의도한 목적에 사용할 수 있도록 준비하는데 직접 관련되는 원가를 가산한다.'는 구입가격에 사용 준비 관련 원가를 가산하는 취득원가 구성이다.
• '무형자산과 기타자산을 일괄 취득한 경우, 자산의 공정가치에 비례하여 배분한 금액을 취득원가로 한다.'는 일괄 취득 대가를 공정가치 비율로 나눈 금액을 각 자산의 원가로 삼는 방식을 말한다.
• '정부보조금에 의해 무형자산을 무상 또는 공정가치보다 낮은 대가로 취득한 경우, 취득원가를 공정가치로 할 수 있다.'는 정부보조금으로 싸게 취득한 무형자산을 공정가치로 최초 인식하는 선택을 허용한다.

정답은 '(배당금) ￦500,000 (이익준비금) ￦50,000', 즉 배당금 $500{,}000$이고 이익준비금 $50{,}000$이다.

현금배당은 자본금에 배당률을 곱한 금액이며, $10{,}000{,}000\times5\%=500{,}000$이다.

이익준비금의 법정 최소금액은 금전배당액의 10분의 1이며, $500{,}000\times\dfrac{1}{10}=50{,}000$이다. 당기순이익 1,000,000원은 처분 재원이며 배당금 계산의 기준이 아니다.

• '(배당금) ￦10,000 (이익준비금) ￦100,000'은 이익준비금이 당기순이익 1,000,000원의 10%와 같은 금액이며, 배당금 10,000원도 자본금의 5%인 500,000원과 다르다.
• '(배당금) ￦50,000 (이익준비금) ￦500,000'은 두 금액의 자리가 뒤바뀐 조합이고, 배당금 500,000원이 이익준비금 칸에 놓인 값이다.
• '(배당금) ￦100,000 (이익준비금) ￦10,000'은 이익준비금이 배당금의 10분의 1인 관계는 지키지만, 배당금 100,000원이 자본금 10,000,000원에 현금배당 5%를 곱한 500,000원에 미치지 못한다.

정답은 '미래경제적 효익이 기대되지 않는 지출은 비용으로 인식할 수 없다.'이다.

비용 인식의 설명에는 '자산의 경제적 효익의 감소, 소멸이 명백할 때 비용으로 인식한다.'·'비용은 수익을 창출하는 과정에서 희생된 자원으로서 순자산의 감소를 초래한다.'·'수익과 비용을 대응시키는 방법에는 직접대응, 체계적이고 합리적인 배분 및 즉시 비용화가 있다.'가 들어 있고, '미래경제적 효익이 기대되지 않는 지출은 비용으로 인식할 수 없다.'는 그 설명에 들지 않는다.

미래경제적 효익이 기대되지 않는 지출은 자산 인식 요건을 채우지 못하며, 발생 즉시 비용으로 인식한다.

• '자산의 경제적 효익의 감소, 소멸이 명백할 때 비용으로 인식한다.'는 경제적 효익의 감소·소멸이 명백한 시점을 비용 인식 시점으로 두는 원칙이다.
• '비용은 수익을 창출하는 과정에서 희생된 자원으로서 순자산의 감소를 초래한다.'는 수익 창출 과정에서 희생된 자원이 순자산을 줄인다는 비용의 정의를 말한다.
• '수익과 비용을 대응시키는 방법에는 직접대응, 체계적이고 합리적인 배분 및 즉시 비용화가 있다.'는 직접대응·체계적 배분·즉시 비용화라는 대응 방식 세 가지를 든다.

정답은 '연속되는 몇 회계기간의 자료를 비교함으로써 기업의 상태를 파악하는 것이다.'이다.

추세분석은 여러 회계기간의 재무제표 항목을 기준 연도와 비교하는 수평적분석이다.

• '수직적분석이라고도 한다.'는 옳지 않으며, 추세분석의 다른 명칭은 수평적분석이다.
• '기업 간의 회계처리 방법에 차이가 있어도 추세분석을 통해 비교가능하다.'는 옳지 않으며, 회계처리 방법이 서로 다른 기업의 수치는 추세분석으로도 비교가능성이 떨어진다.
• '한 기간의 재무제표를 구성하는 각 재무제표항목의 상대적인 크기를 백분율로 표시하여 비교 분석하는 것이다.'는 옳지 않으며, 항목의 상대적 크기를 백분율로 비교하는 방식은 공통형 재무제표를 쓰는 수직적분석에 속한다.

정답은 '가, 나, 다, 라, 마'이다.

'가, 나, 다, 라, 마'는 자료의 다섯 단계를 고객과의 계약을 식별 → 수행의무를 식별 → 거래가격을 산정 → 거래가격을 계약 내 수행의무에 배분 → 수행의무를 이행할 때 수익을 인식하는 순서로 나열한 배열이며, K-IFRS의 수익 인식 5단계와 같다.

거래가격은 산정된 다음 수행의무별로 배분되고, 수익은 각 수행의무를 이행하는 시점에 인식된다.

• '가, 다, 라, 나, 마'는 수행의무 식별 단계를 거래가격 배분 뒤에 놓은 배열이며, 거래가격의 배분 대상은 앞 단계에서 식별한 수행의무이다.
• '나, 가, 다, 라, 마'는 수행의무 식별을 계약 식별보다 앞세운 배열이고, 수행의무는 식별된 계약에 들어 있는 재화나 용역 이전 약속이다.
• '나, 다, 라, 가, 마'는 계약 식별을 거래가격 배분 뒤로 미룬 순서이며, 수행의무 식별·거래가격 산정·배분은 모두 식별된 계약을 전제로 한다.

정답은 '￦3,000', 즉 $3{,}000$이다.

연령분석법의 대손추정액은 매출채권 구간별 금액과 대손추정률의 곱을 모두 더한 값이며, 결산 전 대손충당금 잔액 5,000원을 뺀 부족분만 대손상각비로 추가 설정하는 보충법을 쓴다.

매출채권 500,000원·50,000원·10,000원·10,000원(합계 570,000원)의 추정률은 각각 $0.5\%$·$5\%$·$10\%$·$20\%$이고, 추정액은 $2{,}500+2{,}500+1{,}000+2{,}000=8{,}000$이다.

대손상각비는 $8{,}000-5{,}000=3{,}000$이며, '￦3,000'는 결산수정분개의 차변에 기입될 금액이다.

• '￦1,000'는 추정률 $10\%$ 구간 10,000원의 추정액이고, 대손추정액 8,000원은 네 구간 추정액을 모두 더한 값이다.
• '￦2,500'은 추정률 $0.5\%$ 구간과 $5\%$ 구간 각각의 추정액과 같은 금액이며, 보충법 추가 설정액은 추정액 8,000원에서 잔액 5,000원을 뺀 부족분이다.
• '￦5,500'은 설정하면 대손충당금 잔액이 10,500원으로 추정액 8,000원을 넘는 금액이며, 결산 후 대손충당금 잔액은 추정액 8,000원이다.

정답은 '회계기간 중의 주식배당은 총주식수의 변동을 초래한다.'이다.

주식배당은 이익잉여금을 자본금으로 대체하고 신주를 발행하는 거래이며, 1주당 액면금액은 그대로이고 발행주식수가 증가한다.

• '회계기간 중의 주식분할은 희석주당순이익의 크기에 영향을 주지 못한다.'는 옳지 않으며, 주식분할로 주당순이익 계산의 분모인 주식수가 증가하고 주당순이익은 감소한다.
• '회계기간 중의 주식분할은 납입자본의 증가를 초래한다.'는 옳지 않으며, 주식분할은 1주당 액면금액을 줄이고 주식수를 늘리며 자본금 총액은 그대로이다.
• '회계기간 중의 주식배당은 1주당 액면금액을 변동시킨다.'는 옳지 않으며, 주식배당 뒤에도 1주당 액면금액은 변동하지 않고 주식수만 증가한다.

정답은 '비정상적 또는 우발적으로 발생한 가치의 감소 및 과다소비는 원가에 포함한다.'이다.

원가의 요건에는 '경제적 가치가 없는 재화나 용역의 소비(예: 공기 등) 또는 경제적 가치가 있다 하더라도 화폐적 가치를 지니고 있지 않은 재화나 용역의 소비는 원가가 될 수 없다.'·'경영과정에서 소비되는 모든 재화나 용역의 경제적 가치가 원가로 되는 것은 아니다.'·'원가는 정상적인 경영과정에서 발생된 가치의 소비를 말한다.'가 들어 있고, '비정상적 또는 우발적으로 발생한 가치의 감소 및 과다소비는 원가에 포함한다.'는 그 요건에 들지 않는다.

비정상적·우발적으로 생긴 가치 감소와 과다소비는 원가에서 빼고 손실로 처리하며, 원가는 정상적인 경영과정에서 소비된 경제적 가치이다.

• '경제적 가치가 없는 재화나 용역의 소비(예: 공기 등) 또는 경제적 가치가 있다 하더라도 화폐적 가치를 지니고 있지 않은 재화나 용역의 소비는 원가가 될 수 없다.'는 공기처럼 경제적 가치나 화폐적 가치를 지니지 않은 재화의 소비를 원가에서 제외하는 요건이다.
• '경영과정에서 소비되는 모든 재화나 용역의 경제적 가치가 원가로 되는 것은 아니다.'는 경영과정에서 소비된 경제적 가치 가운데 일부만 원가가 된다는 내용을 담는다.
• '원가는 정상적인 경영과정에서 발생된 가치의 소비를 말한다.'는 정상적인 경영과정에서 생긴 가치 소비로 원가의 범위를 정한다.

정답은 '변동원가'이다.

'변동원가'는 조업도가 늘거나 줄면 총액이 같은 방향으로 변동하고 단위당 원가는 일정한 원가이며, 자료의 설명 '단위당 원가는 조업도가 변화하더라도 항상 일정하다'와 같다.

• '준변동원가'는 조업도가 0일 때도 발생하는 고정 부분과 변동 부분이 함께 있는 원가이며, 총액이 조업도에 정비례하지 않는다.
• '준고정원가'는 일정 조업도 범위 안에서는 총액이 고정되고 범위를 넘으면 계단식으로 늘어나는 원가이다.
• '고정원가'는 관련 범위 안에서 조업도와 관계없이 총액이 일정한 원가이고, 단위당 원가는 조업도가 늘면 줄어든다.

정답은 '다양한 제품을 만드는 공장의 공장건물 감가상각비는 직접원가의 예이다.'이다.

원가대상과 직접원가의 설명에는 '원가대상(cost object)이란 원가를 부담하는 목적물을 의미하는 것으로 특정 제품이나 부문 등이 그 예이다.'·'특정 원가대상에 추적 가능한 원가를 직접원가라고 한다.'·'최근에는 활동(activities)이 중요한 원가대상이 되고 있다.'가 들어 있고, '다양한 제품을 만드는 공장의 공장건물 감가상각비는 직접원가의 예이다.'는 그 설명에 들지 않는다.

여러 제품이 함께 쓰는 공장건물의 감가상각비는 특정 제품으로 추적되지 않는 간접원가(공통원가)이며, 배부기준으로 제품에 배부한다.

• '원가대상(cost object)이란 원가를 부담하는 목적물을 의미하는 것으로 특정 제품이나 부문 등이 그 예이다.'는 제품·부문처럼 원가를 부담하는 목적물을 원가대상으로 정의한다.
• '특정 원가대상에 추적 가능한 원가를 직접원가라고 한다.'는 특정 원가대상으로 추적되는 원가를 직접원가라 부르는 분류 기준이다.
• '최근에는 활동(activities)이 중요한 원가대상이 되고 있다.'는 활동을 원가대상으로 삼는 활동기준원가계산의 흐름을 말한다.

정답은 '￦700,000', 즉 $700{,}000$이다.

개별원가계산에서는 완성된 작업지시서의 원가만 제품으로 대체되며, 완성된 작업지시서 #102의 원가는 기초 재공품 500,000원·직접재료원가 200,000원·직접노무원가 100,000원·제조간접원가 200,000원의 합이다.

$500{,}000+200{,}000+100{,}000+200{,}000=1{,}000{,}000$이며, 당기제품제조원가는 1,000,000원이다.

매출원가는 기초 제품재고액에 당기제품제조원가를 더하고 기말 제품재고액을 뺀 금액이며, $1{,}000{,}000+1{,}000{,}000-1{,}300{,}000=700{,}000$이다.

• '￦200,000'은 작업지시서 #102의 직접재료원가, 제조간접원가 각각과 같은 금액이며, 제품 재고 증감이 반영된 매출원가가 아니다.
• '￦600,000'은 미완성인 작업지시서 #101의 원가 900,000원을 당기제품제조원가 자리에 두면 나오는 $1{,}000{,}000+900{,}000-1{,}300{,}000=600{,}000$이며, #101은 미완성 지시서로 기말재공품에 속한다.
• '￦1,000,000'은 기초 제품재고액, 완성된 #102의 제조원가와 같은 금액이고, 기말 제품재고액이 300,000원 늘어난 조건에서 매출원가는 당기제품제조원가보다 작다.

정답은 '㈁→㈀→㈂→㈃'이다.

'㈁→㈀→㈂→㈃'은 부문 개별비를 각 부문에 부과하고, 부문 공통비를 각 부문에 배부한 다음, 보조부문비를 제조 부문에 배부하고, 제조부문비를 각 제품에 배부하는 순서이며, 부문별원가계산의 진행 순서와 같다.

부문 개별비는 발생 부문을 특정하는 원가이며 부과로 처리하고, 부문 공통비는 여러 부문에 공통으로 발생한 원가이며 배부 기준으로 배부한다.

• '㈀→㈁→㈂→㈃'은 부문 공통비 배부를 부문 개별비 부과보다 앞에 둔 배열이며, 부문비 집계는 개별비 부과부터 시작한다.
• '㈂→㈁→㈀→㈃'은 보조부문비 배부로 시작하는 배열이고, 보조부문비는 개별비와 공통비가 모두 집계된 다음에야 금액이 정해진다.
• '㈃→㈁→㈀→㈂'은 제품 배부로 시작하고 보조부문비 배부로 끝나는 배열이며, 제품에 배부하는 금액은 보조부문비 배부액까지 합산된 제조부문비이다.

정답은 '개별 제품과 직접적인 인과관계가 없는 원가는 제품에 배부하면 안 된다.'이다.

원가배부의 목적에는 '재고자산 평가와 이익측정을 위한 매출원가를 계산하기 위해 관련된 원가를 재고자산과 매출원가에 배부하여야 한다.'·'부문경영자나 종업원들이 합리적인 행동을 하도록 하기 위해서는 각 부문이나 활동별로 원가를 배부한다.'·'제품의 가격결정, 부품의 자가제조 또는 외부구입과 같은 의사결정에 필요한 정보를 제공할 수 있어야 한다.'가 들어 있고, '개별 제품과 직접적인 인과관계가 없는 원가는 제품에 배부하면 안 된다.'는 그 목적에 들지 않는다.

제품과 인과관계가 뚜렷하지 않은 공통원가도 수혜기준·부담능력기준 등 합리적 기준으로 제품에 배부한다.

• '재고자산 평가와 이익측정을 위한 매출원가를 계산하기 위해 관련된 원가를 재고자산과 매출원가에 배부하여야 한다.'는 재고자산 금액과 매출원가 산정을 원가배부의 목적으로 든다.
• '부문경영자나 종업원들이 합리적인 행동을 하도록 하기 위해서는 각 부문이나 활동별로 원가를 배부한다.'는 부문·활동별 원가 배부로 경영자와 종업원의 행동을 유도하는 동기부여 목적이다.
• '제품의 가격결정, 부품의 자가제조 또는 외부구입과 같은 의사결정에 필요한 정보를 제공할 수 있어야 한다.'는 가격결정·자가제조 또는 외부구입 판단에 원가 정보를 제공하는 의사결정 목적을 말한다.

정답은 '￦150,000', 즉 $150{,}000$이다.

공통부문비인 복리후생비 총 발생액 700,000원은 배부기준인 종업원수 비율로 배부하며, 종업원수는 A부문 25명·B부문 20명·동력부문 15명·수선부문 10명이다.

총 종업원수는 $25+20+15+10=70$이고, 동력부문 배부액은 $700{,}000\times\dfrac{15}{70}=150{,}000$이다.

• '￦100,000'은 수선부문 10명의 몫인 $700{,}000\times\dfrac{10}{70}=100{,}000$이며, 동력부문 몫이 아니다.
• '￦200,000'은 B부문 20명의 몫과 같은 금액이고, 동력부문 인원은 15명이다.
• '￦250,000'은 제조부문인 A부문 25명의 배부액과 같은 금액이며, 보조부문인 동력부문 배부액은 15명 기준으로 계산한다.

정답은 '￦250,000', 즉 $250{,}000$이다.

원가계산기간이 1개월인 조건에서 1년분 화재보험료와 당기 분 감가상각비는 12로 나눈 월할액을, 당월 미지급 임차료는 당월 발생액 전액을 소비액으로 잡는다.

공장건물 화재보험료 $600{,}000\div12=50{,}000$이고, 기계장치 감가상각비 $1{,}200{,}000\div12=100{,}000$이며, 공장건물 임차료 당월 미지급분은 100,000원이다.

제조경비 소비액은 $50{,}000+100{,}000+100{,}000=250{,}000$이다.

• '￦100,000'은 당월 미지급 임차료, 감가상각비 월할액 가운데 한 항목과 같은 금액이며, 세 항목 합계가 아니다.
• '￦150,000'은 임차료 100,000원과 보험료 월할액 50,000원의 합과 같고, 기계장치 감가상각비 월할액 100,000원이 들어 있지 않은 금액이다.
• '￦200,000'은 감가상각비 월할액과 임차료 두 항목만 더한 값이며, 화재보험료 1년분 600,000원의 월할액 50,000원도 당월 제조경비이다.

정답은 제조간접원가배부율 @￦300, 제조간접원가 ￦900,000인 조합이다.

기계시간 기준 배부율은 제조간접원가 합계를 기계시간 합계로 나눈 값이며, 제11기 원가자료의 제조간접원가 합계는 1,800,000원, 기계시간은 합계 6,000시간·제빵 3,000시간이다.

배부율은 $\dfrac{1{,}800{,}000}{6{,}000}=300$이고, 제빵 배부액은 $300\times3{,}000=900{,}000$이다.

• 배부율 @￦0.72, 배부액 ￦756,000인 조합은 직접노무원가 기준 값으로, $\dfrac{1{,}800{,}000}{2{,}500{,}000}=0.72$이고 $0.72\times1{,}050{,}000=756{,}000$이다.
• 배부율 @￦0.60, 배부액 ￦720,000인 조합은 직접재료원가를 배부기준으로 한 결과이며, 합계 3,000,000원과 제빵 1,200,000원에서 $1{,}800{,}000\div3{,}000{,}000=0.6$이다.
• 배부율 @￦180, 배부액 ￦810,000인 조합은 직접노동시간 합계 10,000시간·제빵 4,500시간으로 계산한 금액이고, (주)상공식품의 배부 기준은 기계시간이다.

정답은 '48단위'이다.

선입선출법의 가공원가 완성품환산량은 기초재공품을 마저 완성한 몫, 당기 착수·완성 수량, 기말재공품의 완성도 반영 수량을 더한 값이다.

조립수량은 기초재공품 8, 착수량 50, 완성량 46, 기말재공품 12이며, 기초 마무리분은 $8\times(1-0.5)=4$이고, 당기 착수·완성분은 $46-8=38$이며, 기말재공품분은 $12\times0.5=6$이다.

가공원가 완성품환산량은 $4+38+6=48$이다.

• '38단위'는 당기 착수·완성분 $46-8=38$이라는 값만 센 수량이며, 기초 마무리분 4단위와 기말재공품분 6단위가 들어 있지 않다.
• '41단위'는 가공원가 완성품환산량의 하한에도 못 미치며, 당기 착수·완성분 38단위와 기말재공품분 6단위 두 몫만의 합계가 $38+6=44$이다.
• '43단위'는 선입선출법 가공원가 완성품환산량으로 보고될 때의 값이 아니며, 평균법 환산량 $46+6=52$에서 기초재공품의 전기 가공분 4단위를 빼면 선입선출법 환산량은 $52-4=48$이다.

정답은 '전공정원가의 완성도는 제조진행의 정도에 따라 계산한다.'이다.

공정별종합원가계산의 설명에는 '제1공정에서 제2공정으로 대체되는 원가를 전공정원가라고 한다.'·'전공정 완성품이 다음 공정으로 대체되지 않을 경우에는 반제품 계정에 대체한다.'·'2개 이상의 제조공정을 거쳐 연속 대량생산하는 기업에서 사용하는 원가계산 방법이다.'가 들어 있고, '전공정원가의 완성도는 제조진행의 정도에 따라 계산한다.'는 그 설명에 들지 않는다.

전공정원가는 앞 공정 완성품이 다음 공정 착수 시점에 전량 투입된 원가이며, 완성도는 제조 진행과 관계없이 언제나 $100\%$이다.

• '제1공정에서 제2공정으로 대체되는 원가를 전공정원가라고 한다.'는 제1공정에서 제2공정으로 대체되는 원가를 전공정원가로 정의한다.
• '전공정 완성품이 다음 공정으로 대체되지 않을 경우에는 반제품 계정에 대체한다.'는 다음 공정으로 대체되지 않은 완성품을 반제품 계정에 두는 처리이다.
• '2개 이상의 제조공정을 거쳐 연속 대량생산하는 기업에서 사용하는 원가계산 방법이다.'는 둘 이상의 공정을 거치는 연속 대량생산 기업이 공정별종합원가계산의 적용 대상임을 말한다.

정답은 '종합원가계산의 단위당 원가는 발생한 모든 원가요소를 집계한 당기총제조원가에 기말재공품원가를 가산한 후 그 합계액을 완성품과 기초재공품에 안분계산함으로써 완성품 총원가를 계산하고, 이를 제품단위에 배분하여 산정한다.'이다.

제품별 원가계산 설명에는 '개별원가계산은 다른 종류의 제품을 개별적으로 생산하는 생산형태에 적용하며, 각 제조지시서별로 원가를 산정한다.'·'원가의 제품별 계산은 원가요소를 제품단위에 집계하여 단위 제품의 제조원가를 산정하는 절차를 말하며, 이는 생산형태에 따라 개별원가계산방식과 종합원가계산방식 등으로 분류한다.'·'종합원가계산의 기말재공품의 완성품 환산량은 재료의 투입정도 또는 가공정도 등을 고려하여 직접재료원가와 가공원가로 구분하여 산정할 수 있다.'가 들어 있고, '종합원가계산의 단위당 원가는 발생한 모든 원가요소를 집계한 당기총제조원가에 기말재공품원가를 가산한 후 그 합계액을 완성품과 기초재공품에 안분계산함으로써 완성품 총원가를 계산하고, 이를 제품단위에 배분하여 산정한다.'는 그 설명에 들지 않는다.

종합원가계산에서 완성품과 기말재공품에 안분하는 금액은 당기총제조원가에 기초재공품원가를 가산한 합계액이며, 완성품 총원가를 완성수량으로 나눈 값이 단위당 원가이다.

• '개별원가계산은 다른 종류의 제품을 개별적으로 생산하는 생산형태에 적용하며, 각 제조지시서별로 원가를 산정한다.'는 작업마다 발행한 제조지시서에 원가를 집계하는 개별원가계산이며, 조선·건설 같은 주문생산 업종에 적용한다.
• '원가의 제품별 계산은 원가요소를 제품단위에 집계하여 단위 제품의 제조원가를 산정하는 절차를 말하며, 이는 생산형태에 따라 개별원가계산방식과 종합원가계산방식 등으로 분류한다.'는 요소별·부문별 계산 뒤에 오는 제품별 계산을 정의한 문장이다.
• '종합원가계산의 기말재공품의 완성품 환산량은 재료의 투입정도 또는 가공정도 등을 고려하여 직접재료원가와 가공원가로 구분하여 산정할 수 있다.'는 재료 투입 시점과 가공 진행률이 다른 경우 재료원가와 가공원가의 완성품환산량을 각각 구한다는 설명이다.

정답은 '어떤 희생을 치름으로써 미래경제적 효익을 획득할 수 있을 것으로 예상되는 경우, 그 희생을 미래로 이연하는 원가를 소멸원가라 하며 재무상태표에 자산으로 계상한다.'이다.

원가와 자산·비용의 인식 설명에는 '원가는 재무보고로 제공될 수 있는 정보에 대한 포괄적 제약요인으로서, 원가란 재화나 용역을 얻기 위해서 희생된 경제적 효익을 말한다.'·'자산은 미래경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높고 해당 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에 인식한다.'·'비용은 발생된 원가와 특정 수익 항목간의 가득 간에 존재하는 직접적인 관련성을 기준으로 포괄손익계산서에 인식한다.'가 들어 있고, '어떤 희생을 치름으로써 미래경제적 효익을 획득할 수 있을 것으로 예상되는 경우, 그 희생을 미래로 이연하는 원가를 소멸원가라 하며 재무상태표에 자산으로 계상한다.'는 그 설명에 들지 않는다.

미래 경제적 효익이 남아 있는 원가는 재무상태표 자산인 미소멸원가이며, 효익이 소멸한 원가는 비용·손실로 인식하는 소멸원가이다.

• '원가는 재무보고로 제공될 수 있는 정보에 대한 포괄적 제약요인으로서, 원가란 재화나 용역을 얻기 위해서 희생된 경제적 효익을 말한다.'는 재무보고 정보 제공에 드는 원가를 포괄적 제약요인으로 보고, 원가를 희생된 경제적 효익으로 정의한다.
• '자산은 미래경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높고 해당 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에 인식한다.'는 미래경제적 효익의 유입 가능성과 측정의 신뢰성을 자산의 인식 요건으로 둔다.
• '비용은 발생된 원가와 특정 수익 항목간의 가득 간에 존재하는 직접적인 관련성을 기준으로 포괄손익계산서에 인식한다.'는 수익과 비용의 대응을 기준으로 비용을 인식하는 원칙이며, 매출원가가 그 전형적인 예이다.

정답은 '과소, 과대'이다.

'과소, 과대'는 실제 발생한 제조간접원가가 예정배부액보다 많으면 모자라게 배부한 과소배부, 적으면 넘치게 배부한 과대배부라는 배부차이의 구분과 같다.

자료의 빈칸 조건은 '예정배부한 제조간접원가보다 실제발생한 제조간접원가가 더 많다면'과 '실제발생한 제조간접원가가 더 적다면'이며, 실제 발생액이 더 많은 조건은 과소배부, 더 적은 조건은 과대배부이다.

• '과대, 과소'는 두 조건의 배부 방향을 서로 맞바꾼 배열이며, 실제 발생액이 예정배부액보다 많을 때는 배부액이 모자란 과소배부이다.
• '과대, 과대'는 실제 발생액이 더 많은 경우까지 과대배부로 본 배열이고, 예정배부액이 실제 발생액에 못 미치면 배부가 부족한 상태이다.
• '과소, 과소'는 두 조건 모두를 과소배부로 처리하는 조합이며, 예정배부액이 실제 발생액을 넘으면 과대배부이다.

정답은 '과소배부 ￦200,000', 즉 $200{,}000$이다.

예정배부율은 예정 제조간접원가를 예정 직접노무원가로 나눈 값이며, 조립부문의 예정 제조간접비원가 1,200,000원과 예정 직접노무원가 600,000원에서 $\dfrac{1{,}200{,}000}{600{,}000}=2$이다.

예정배부액은 실제 직접노무원가 800,000원에 배부율을 곱한 $800{,}000\times2=1{,}600{,}000$이고, 실제 제조간접비원가 1,800,000원과의 차이는 $1{,}800{,}000-1{,}600{,}000=200{,}000$이다.

실제 발생액이 예정배부액보다 200,000원 많으며, 예정배부액이 모자란 과소배부 차이이다.

• '과대배부 ￦300,000'은 예정배부액이 실제 발생액을 넘을 때의 차이를 가리키며, 예정배부액 1,600,000원은 실제 발생액 1,800,000원에 못 미친다.
• '과소배부 ￦300,000'은 과소배부 금액으로 보고될 때의 값이 아니며, 실제 직접노무원가 800,000원에 배부율 2를 곱한 1,600,000원이 예정배부액이다.
• '과대배부 ￦200,000'은 금액 200,000원을 과대배부로 적은 조합이고, 실제 발생액 1,800,000원이 예정배부액보다 많은 차이는 과소배부이다.

정답은 'ㄱ, ㄴ'이다.

'ㄱ, ㄴ'은 원재료와 재공품을 고른 조합이며, 제조기업의 재고자산에는 원재료·재공품·제품 등이 들어 있다.

노무비와 제조간접비는 제조 과정에서 소비된 원가요소 계정이며, 소비액은 재공품 계정으로 대체된다.

• 'ㄱ, ㄷ'은 원재료에 노무비를 묶은 조합이고, 노무비는 임금 등 노동력 소비액을 모으는 원가 계정이다.
• 'ㄴ, ㄹ'은 재공품과 제조간접비를 고른 조합이며, 제조간접비는 여러 제품에 공통으로 발생한 원가를 집계하는 계정이다.
• 'ㄷ, ㄹ'은 노무비·제조간접비 두 원가요소 계정의 조합이며, 재고자산 항목이 하나도 들어 있지 않다.

정답은 '재공품 ××× / 제조간접원가 ×××'이다.

집계된 제조간접원가를 재공품계정으로 대체하면 재공품 계정이 증가하고 제조간접원가 계정은 감소하며, 분개는 차변 재공품 / 대변 제조간접원가이다.

• '제조간접원가 ××× / 재공품 ×××'은 옳지 않으며, 올바른 분개의 차변과 대변이 뒤바뀐 기입이다.
• '제조간접원가 ××× / 제품 ×××'은 옳지 않으며, 제품 계정은 완성품 원가를 재공품 계정에서 넘겨받는 계정이고 제조간접원가와 대체 분개를 하는 상대 계정이 아니다.
• '매출원가 ××× / 제조간접원가 ×××'는 옳지 않으며, 매출원가 계정은 판매된 제품의 원가나 제조간접원가 배부차이를 정리할 때 차변에 쓴다.

정답은 '원가대상인 각 제품 크기에 따라 비례하여 배부하였다.'이다.

공통원가 배부기준에는 '원가대상인 각 제품과의 특정 활동과 관련되는 인과관계에 비례하여 배부하였다.'·'원가대상인 각 제품의 수익성(이익)에 의하여 배부하였다.'·'원가대상인 각 제품매출액의 크기에 비례하여 배부하였다.'가 들어 있고, '원가대상인 각 제품 크기에 따라 비례하여 배부하였다.'는 그 배부기준에 들지 않는다.

원가배부의 전형적인 기준에는 인과관계기준·수혜기준·부담능력기준·공정성기준 등이 있고, 제품의 물리적 크기에 비례한 배부는 그 어느 기준에도 해당하지 않는다.

• '원가대상인 각 제품과의 특정 활동과 관련되는 인과관계에 비례하여 배부하였다.'는 원가를 발생시킨 활동과 제품 사이의 인과관계를 척도로 삼는 인과관계기준이다.
• '원가대상인 각 제품의 수익성(이익)에 의하여 배부하였다.'는 이익이 큰 제품이 원가를 더 많이 부담하는 방식이며, 수익성을 척도로 하는 부담능력기준에 속한다.
• '원가대상인 각 제품매출액의 크기에 비례하여 배부하였다.'는 매출액이 큰 제품에 더 많은 원가를 배부하고, 원가를 감당할 능력을 매출 규모로 재는 방식이다.

제조간접비는 간접재료비 + 간접노무비 + 수선유지비 + 수도광열비의 합으로 계산한다(외주가공비는 직접 추적 가능하므로 제외, 직접재료비·직접노무비도 제외). 계산: $50,000 + 100,000 + 50,000 + 30,000 = 230,000$. 따라서 제조간접비는 ₩230,000이다.

지급제조경비 소비액은 당월지급액 + 전월선급액 + 당월미지급액 - 당월선급액 - 전월미지급액으로 계산한다. 기계기수선비: 당월지급액 240,000 + 전월선급액 25,000 - 당월말선급액 45,000 = 220,000. 외주가공비: 당월지급액 500,000 + 전월미지급액 50,000... 이 아니라 전월미지급액은 차감, 당월미지급액은 가산해야 하므로 500,000 - 50,000 + 80,000 = 530,000. 두 항목을 합하면 220,000 + 530,000 = 750,000.