20년 1회차

정답은 '중립적 서술'이다.

목적적합성에는 '예측가치'·'확인가치'·'중요성'이 들어 있고, '중립적 서술'은 그 하위 개념에 들지 않는다.

'중립적 서술'은 표현충실성을 이루는 요소이며, 표현충실성에는 완전한 서술·중립적 서술·오류 없는 서술이 들어 있다.

• '예측가치'는 정보이용자가 미래 결과를 예측하는 과정에 투입값으로 쓰는 정보의 특성이다.
• '확인가치'는 과거 평가를 확인하거나 바꾸는 피드백을 주는 정보의 특성이며, 예측가치와 함께 목적적합성을 이룬다.
• '중요성'은 정보의 누락이나 오기가 의사결정에 영향을 줄 때 그 정보를 중요하다고 보는 기업 특유의 목적적합성 측면이다.

정답은 '￦76,910'이다.

은행계정조정에서는 은행측 잔액과 회사측 잔액을 각각 수정한 결과가 일치하는 금액이 정확한 당좌예금 잔액이다.

은행측은 미결제 수표 10,300원을 빼고 마감 후 입금 7,700원을 더하며, $79{,}510-10{,}300+7{,}700=76{,}910$이다.

회사측은 미통지 어음 지급 4,800원, 과대 기장액 2,700원(9,600원 − 6,900원), 당좌차월이자 240원을 빼고 미통지 외상매출금 입금 7,600원과 어음 추심 2,000원을 더하며, $75{,}050-4{,}800-2{,}700+7{,}600-240+2{,}000=76{,}910$이다.

• '￦76,950'은 회사측 잔액 75,050원에 1,900원을 더한 금액이며, 회사측 가감 합계는 증가 9,600원과 감소 7,740원의 차 1,860원이다.
• '￦77,610'은 회사측 잔액에 어음 지급 4,800원·외상매출금 입금 7,600원·당좌차월이자 240원만 가감한 값($75{,}050-4{,}800+7{,}600-240=77{,}610$)이고, 과대 기장액 2,700원 차감과 어음 추심 2,000원 가산이 빠져 있다.
• '￦78,000'는 은행측 수정 항목 두 개로 정해지는 잔액이 아니며, 은행측 잔액에서 미결제 수표만 빼면 69,210원, 마감 후 입금만 더하면 87,210원, 둘 다 반영하면 76,910원이다.

정답은 '투자부동산의 공정가치 변동으로 발생하는 손익은 발생한 기간의 기타포괄손익에 반영한다.'이다.

투자부동산 회계처리 설명에는 '투자부동산의 용도로 건설중이거나 개발 중인 자산은 유형자산 기준서를 적용하지 아니한다.'·'투자부동산은 최초인식시점에 원가로 측정한 후 보고기간 말에 공정가치모형과 원가모형 중 하나를 선택하여 모든 투자부동산에 적용한다.'·'투자부동산의 사용목적이 변경된 경우에는 투자부동산은 다른 자산항목으로의 계정대체가 발생한다.'가 들어 있고, '투자부동산의 공정가치 변동으로 발생하는 손익은 발생한 기간의 기타포괄손익에 반영한다.'는 그 설명에 들지 않는다.

공정가치모형에서 공정가치 변동 손익은 발생한 기간의 당기손익에 반영하고, 감가상각은 하지 않는다.

• '투자부동산의 용도로 건설중이거나 개발 중인 자산은 유형자산 기준서를 적용하지 아니한다.'는 건설 중이거나 개발 중인 투자부동산도 투자부동산 기준서의 적용 대상이라는 내용이다.
• '투자부동산은 최초인식시점에 원가로 측정한 후 보고기간 말에 공정가치모형과 원가모형 중 하나를 선택하여 모든 투자부동산에 적용한다.'는 최초 측정은 거래원가를 포함한 원가이고, 후속 측정 모형은 하나를 골라 모든 투자부동산에 일관되게 적용한다는 설명이다.
• '투자부동산의 사용목적이 변경된 경우에는 투자부동산은 다른 자산항목으로의 계정대체가 발생한다.'는 자가사용을 개시하면 유형자산으로, 판매 목적의 개발을 시작하면 재고자산으로 대체하는 경우를 가리킨다.

정답은 '재평가잉여금'이다.

'재평가잉여금'은 유형자산을 재평가모형으로 측정할 때 장부금액을 넘는 재평가 증가액이며, 포괄손익계산서의 기타포괄손익으로 인식한다.

• '사채상환이익'은 사채를 장부금액보다 적은 금액으로 상환할 때 생기는 당기손익 항목이다.
• '자기주식처분이익'은 자기주식을 취득원가보다 높은 가격에 처분할 때 생기는 자본잉여금이며, 포괄손익계산서에 표시하지 않는다.
• '이익준비금'은 이익잉여금 가운데 상법이 정한 법정적립금이고, 이익 처분으로 적립한다.

정답은 '일반적으로 영업활동 현금흐름을 보고하는 경우에는 간접법을 사용할 것을 권장한다. 간접법을 적용하여 표시한 현금흐름은 직접법에 의한 현금흐름에서는 파악할 수 없는 정보를 제공하며, 미래현금흐름을 추정하는데 보다 유용한 정보를 제공한다.'이다.

영업활동 현금흐름 설명에는 '영업활동 현금흐름은 주로 기업의 주요 수익창출활동에서 발생하므로 일반적으로 당기순이익의 결정에 영향을 미치는 거래나 그 밖의 사건의 결과로 발생한다.'·'영업활동으로 인한 현금유입과 현금유출의 차이로서 계산하며, 이의 계산과 공시방법으로는 직접법과 간접법의 두 가지가 전부 사용될 수 있다.'·'직접법과 간접법의 두 가지 방법 중 하나를 선택적으로 적용할 수 있으나, 한번 선택한 방법은 특별한 사정이 없는 한 매기 계속하여 적용하여야 할 것이다.'가 들어 있고, '일반적으로 영업활동 현금흐름을 보고하는 경우에는 간접법을 사용할 것을 권장한다. 간접법을 적용하여 표시한 현금흐름은 직접법에 의한 현금흐름에서는 파악할 수 없는 정보를 제공하며, 미래현금흐름을 추정하는데 보다 유용한 정보를 제공한다.'는 그 설명에 들지 않는다.

영업활동 현금흐름 보고에 권장되는 방법은 총현금유입과 총현금유출을 주요 항목별로 표시하는 직접법이며, 그 방법이 간접법에 드러나지 않는 항목별 현금 정보를 주고 미래 추정에 더 유용하다.

• '영업활동 현금흐름은 주로 기업의 주요 수익창출활동에서 발생하므로 일반적으로 당기순이익의 결정에 영향을 미치는 거래나 그 밖의 사건의 결과로 발생한다.'는 영업활동 현금흐름이 주요 수익창출활동에서 생기고 당기순이익 결정 거래와 연결된다는 내용이다.
• '영업활동으로 인한 현금유입과 현금유출의 차이로서 계산하며, 이의 계산과 공시방법으로는 직접법과 간접법의 두 가지가 전부 사용될 수 있다.'는 영업활동 현금흐름의 표시 방법으로 직접법과 간접법이 모두 허용된다는 사실이다.
• '직접법과 간접법의 두 가지 방법 중 하나를 선택적으로 적용할 수 있으나, 한번 선택한 방법은 특별한 사정이 없는 한 매기 계속하여 적용하여야 할 것이다.'는 선택한 표시 방법을 매기 계속 적용하는 요구이다.

정답은 '비유동부채가 감소한다.'이다.

7월 11일 출금전표는 차변 유동성장기부채 1,000,000원 / 대변 현금 1,000,000원이고, 대체전표는 차변 유동성장기부채 500,000원 / 대변 당좌예금 500,000원이다. 유동성장기부채는 장기부채 가운데 보고기간 말부터 1년 안에 상환 기일이 오는 부분으로, 재무상태표에서 유동부채에 속한다.

7월 11일 거래가 재무상태에 미치는 영향에는 '유동자산이 감소한다.'·'현금계정 잔액이 감소한다.'·'당좌예금계정 잔액이 감소한다.'가 들어 있고, '비유동부채가 감소한다.'는 그 영향에 들지 않는다. 줄어드는 부채는 유동부채인 유동성장기부채 $1{,}000{,}000+500{,}000=1{,}500{,}000$이다.

• '유동자산이 감소한다.'는 옳은 설명이며, 대변에 기입된 현금 1,000,000원과 당좌예금 500,000원이 모두 유동자산이다.
• '현금계정 잔액이 감소한다.'는 출금전표 대변에 현금 1,000,000원이 기입된 결과이다.
• '당좌예금계정 잔액이 감소한다.'는 대체전표 대변의 당좌예금 500,000원 기입으로 생기는 변화이다.

정답은 '장기대여금'이다.

자본변동표에는 '자본금'·'자본잉여금'·'이익잉여금'이 들어 있고, '장기대여금'은 그 표시 항목에 들지 않는다. '장기대여금'은 재무상태표의 비유동자산에 속하는 채권이다.

• '자본금'은 발행주식의 액면총액이며, 유상증자나 감자 때 금액이 변동한다.
• '자본잉여금'은 주식발행초과금·감자차익 등이 모인 자본 항목이다.
• '이익잉여금'은 당기순이익이 쌓이고 배당 지급 때 감소하는 자본 구성요소이다.

정답은 '법인세비용차감전순이익이 ￦50,000 증가한다.'이다.

일시적 시세차익을 목적으로 보유한 시장성 있는 주식은 단기매매 목적의 당기손익-공정가치 측정 금융자산이며, 결산일 공정가치와 장부금액의 차이를 평가손익으로 당기손익에 반영한다.

(주)대한의 평가이익은 $1{,}650{,}000-1{,}500{,}000=150{,}000$이고, (주)서울의 평가손실은 $1{,}000{,}000-900{,}000=100{,}000$이다. 순평가손익은 $150{,}000-100{,}000=50{,}000$이며, 평가이익 50,000원만큼 법인세비용차감전순이익이 늘어난다.

• '자본잉여금이 ￦50,000 증가한다.'는 옳지 않으며, 자본잉여금은 주식발행초과금처럼 자본거래에서 생기는 항목이고 금융자산 평가손익은 자본잉여금에 들지 않는다.
• '영업이익이 ￦50,000 증가한다.'는 옳지 않으며, 제조업 회사의 영업이익은 매출총이익에서 판매비와관리비를 뺀 금액이고, 금융자산 평가이익은 그 계산에 들지 않는다.
• '기타포괄손익누계액이 ￦50,000 증가한다.'는 옳지 않으며, 평가손익을 기타포괄손익으로 표시하는 대상은 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산이다.

정답은 '계약상 현금흐름을 수취하기 위해 보유하는 것이 목적인 사업모형 하에서 금융자산을 보유하면서, 동시에 금융자산의 계약 조건에 따라 특정일에 원리금 지급만으로 구성되어 있는 현금흐름이 발생하는 경우에는'당기손익-공정가치측정 금융자산'으로 분류한다.'이다.

금융자산 분류 기준에는 '금융자산은 사업모형 및 계약상 현금흐름 특성 모두에 근거하여 후속적으로 상각후원가, 기타포괄손익-공정가치, 당기손익-공정가치로 측정되도록 분류한다.'·'계약상 현금흐름의 수취와 금융자산의 매도 둘 다를 통해 목적을 이루는 사업모형 하에서 금융자산을 보유하면서, 동시에 금융자산의 계약조건에 따라 특정일에 원리금 지급만으로 구성되어 있는 현금흐름이 발생하는 경우에는'기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산'으로 분류한다.'·'지분상품에 대한 투자로 단기매매항목이 아니고 사업결합에서 취득자가 인식하는 조건부대가가 아닌 지분상품으로 최초 인식시점에 후속적인 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 표시하기로 한 경우에는'기타포괄손익-공정가치 측정 지분 상품'으로 분류한다.'가 들어 있고, '계약상 현금흐름을 수취하기 위해 보유하는 것이 목적인 사업모형 하에서 금융자산을 보유하면서, 동시에 금융자산의 계약 조건에 따라 특정일에 원리금 지급만으로 구성되어 있는 현금흐름이 발생하는 경우에는'당기손익-공정가치측정 금융자산'으로 분류한다.'는 그 기준에 들지 않는다.

계약상 현금흐름 수취가 목적인 사업모형에서 원리금 지급만으로 구성된 현금흐름이 생기는 금융자산은 상각후원가로 측정한다.

• '금융자산은 사업모형 및 계약상 현금흐름 특성 모두에 근거하여 후속적으로 상각후원가, 기타포괄손익-공정가치, 당기손익-공정가치로 측정되도록 분류한다.'는 사업모형과 계약상 현금흐름 특성이라는 두 판단 기준으로 세 측정 범주를 정하는 분류 원칙이다.
• '계약상 현금흐름의 수취와 금융자산의 매도 둘 다를 통해 목적을 이루는 사업모형 하에서 금융자산을 보유하면서, 동시에 금융자산의 계약조건에 따라 특정일에 원리금 지급만으로 구성되어 있는 현금흐름이 발생하는 경우에는'기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산'으로 분류한다.'는 수취와 매도를 함께 목적으로 하는 사업모형의 원리금 채무상품이며, 그 측정 범주는 기타포괄손익-공정가치이다.
• '지분상품에 대한 투자로 단기매매항목이 아니고 사업결합에서 취득자가 인식하는 조건부대가가 아닌 지분상품으로 최초 인식시점에 후속적인 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 표시하기로 한 경우에는'기타포괄손익-공정가치 측정 지분 상품'으로 분류한다.'는 단기매매항목이 아닌 지분상품에 최초 인식 시점의 선택으로 허용되는 분류를 적은 문장이다.

정답은 '￦15,000', 즉 $15{,}000$이다.

보충법에서 대손상각비는 기말 대손충당금 잔액에서 대손 확정 뒤 남은 대손충당금 잔액을 뺀 금액이다. 자료는 20X1년말 대손충당금 10,000원, 20X2년 중 대손 확정 매출채권 5,000원, 20X2년말 대손충당금 20,000원이다.

대손 확정 뒤 잔액은 $10{,}000-5{,}000=5{,}000$이고, 대손상각비는 $20{,}000-5{,}000=15{,}000$이다.

• '￦5,000'는 20X2년 중 대손이 확정된 매출채권 금액이며, 대손 확정분은 대손충당금과 상계되고 비용으로 다시 인식되지 않는다.
• '￦10,000'은 두 해 말 대손충당금 잔액의 차이 $20{,}000-10{,}000=10{,}000$이며, 기중 상계된 5,000원이 반영되지 않은 값이다.
• '￦20,000'은 20X2년말 재무상태표의 대손충당금 잔액 그대로이다.

정답은 '(차) 비품 1,650,000 (대) 미지급금 1,650,000'이다.

자료는 업무용 노트북(취득원가 1,650,000원)을 법인카드로 매입하고 신용카드매출전표를 받은 거래이다. 판매 목적이 아닌 업무용 노트북은 차변 비품 1,650,000원으로 기입되고, 상품 매매 외 거래에서 생긴 카드 대금 채무는 대변 미지급금 1,650,000원으로 기입된다.

• '(차) 매입 1,650,000 (대) 미지급금 1,650,000'은 옳지 않으며, 매입 계정은 판매 목적 상품을 사들일 때 쓰는 계정이다.
• '(차) 매입 1,650,000 (대) 외상매입금 1,650,000'은 옳지 않으며, 상품 외상 매입 거래의 분개이고 업무용 노트북은 상품이 아니다.
• '(차) 비품 1,650,000 (대) 외상매입금 1,650,000'은 옳지 않으며, 외상매입금은 상품 매입 대금의 채무이고 비품 대금을 카드로 결제한 채무는 외상매입금에 들지 않는다.

정답은 '순장부금액￦172,500, 대손충당금환입￦1,500'이다.

자료의 매출채권은 경기(주) 88,000원·충북(주) 50,000원·강원(주) 30,000원·인천(주) 10,000원·제주(주) 2,000원으로 합계 180,000원이고, 손상추정액은 0원·500원·3,000원·2,000원·2,000원으로 손상추정액 합계 7,500원이다.

순장부금액은 $180{,}000-7{,}500=172{,}500$이고, 결산 전 충당금 잔액은 $10{,}000-2{,}000+1{,}000=9{,}000$이다.

수정 전 잔액 9,000원이 필요 잔액 7,500원보다 크며, 환입액은 $9{,}000-7{,}500=1{,}500$이다.

• '순장부금액￦172,500, 대손충당금환입￦3,500'은 환입액이 기초 충당금과 회수액의 합에서 7,500원을 뺀 $10{,}000+1{,}000-7{,}500=3{,}500$이며, 부산(주) 대손발생액 2,000원이 충당금에서 차감된 결산 전 잔액은 9,000원이다.
• '순장부금액￦172,500, 대손상각비￦3,500'은 비용을 추가로 인식하는 방향이며, 결산 전 잔액 9,000원이 필요 잔액 7,500원을 넘는 조건에서는 충당금을 줄이는 환입이 생긴다.
• '순장부금액￦180,000, 대손상각비￦7,500'은 매출채권 합계 180,000원에서 충당금을 빼지 않은 금액이고, 7,500원은 기말 대손충당금 잔액과 같은 금액이다.

정답은 '장기적으로 거래처에 원료를 공급하기로 계약하고 수취한 계약금은 가수금으로 계상한다.'이다.

임시·경과 계정의 쓰임에는 '가지급금과 가수금은 계정이나 금액이 확정되는 시점에 적절한 계정으로 대체하며 최종 재무제표에는 나타나지 않아야 하는 계정이다.'·'가지급금은 여비와 업무추진비의 명목으로 일단 지급한 경우에 계상한다.'·'예수금은 종업원이 부담하는 소득세나 건강보험료 등을 기업이 미리 원천징수한 경우에 계상한다.'가 들어 있고, '장기적으로 거래처에 원료를 공급하기로 계약하고 수취한 계약금은 가수금으로 계상한다.'는 그 쓰임에 들지 않는다.

원료 공급 계약으로 미리 받은 계약금은 재화 인도 의무가 따르는 선수금이며, 가수금은 내용이나 금액이 확정되지 않은 입금액에 쓰는 임시 계정이다.

• '가지급금과 가수금은 계정이나 금액이 확정되는 시점에 적절한 계정으로 대체하며 최종 재무제표에는 나타나지 않아야 하는 계정이다.'는 가지급금·가수금이 결산 전 본래 계정으로 대체되는 임시 계정이라는 설명이다.
• '가지급금은 여비와 업무추진비의 명목으로 일단 지급한 경우에 계상한다.'는 내용·금액이 미확정인 지급액을 가지급금으로 처리하는 예이며, 정산 때 여비교통비 등으로 대체한다.
• '예수금은 종업원이 부담하는 소득세나 건강보험료 등을 기업이 미리 원천징수한 경우에 계상한다.'는 원천징수한 소득세·건강보험료를 납부일까지 부채로 보관하는 예수금의 쓰임이다.

정답은 '㈜대한이 선적지 인도조건으로 판매하여 해상 운송중인 재고자산'이다.

㈜대한 소유 재고에는 '㈜대한이 매입하여 창고에 보관하고 있는 재고자산'·'㈜대한이 판매를 목적으로 위탁한 재고자산 중 수탁자가 보관하고 있는 잔여분'·'㈜대한이 침수피해를 예방하기 위해 일시적으로 ㈜설악의 창고로 옮겨 놓은 재고자산'이 들어 있고, '㈜대한이 선적지 인도조건으로 판매하여 해상 운송중인 재고자산'은 그 범위에 들지 않는다.

선적지 인도조건 판매는 선적 시점에 소유권이 매입자에게 이전되며, 해상 운송 중인 상품은 매입자의 재고이다.

• '㈜대한이 매입하여 창고에 보관하고 있는 재고자산'은 매입 뒤 자기 창고에 보관 중인 상품이며 ㈜대한 소유이다.
• '㈜대한이 판매를 목적으로 위탁한 재고자산 중 수탁자가 보관하고 있는 잔여분'은 수탁자가 판매하기 전의 위탁품이고, 수탁자 판매 시점까지 소유권은 위탁자에게 있다.
• '㈜대한이 침수피해를 예방하기 위해 일시적으로 ㈜설악의 창고로 옮겨 놓은 재고자산'은 보관 장소만 ㈜설악 창고로 바뀐 재고이며, 판매 거래가 생기지 않은 ㈜대한의 자산이다.

정답은 '기말재고액: ￦26,000 매출원가: ￦94,000'이다.

저가법에서 품목별 평가액은 취득원가와 순실현가능가치(예상판매가격 − 예상판매비) 중 작은 금액이며, 세 품목의 성격과 용도가 유사하지 않다는 조건에서 품목별로 비교한다.

순실현가능가치는 갑 품목이 $11{,}000-2{,}000=9{,}000$이고, 을 품목이 $15{,}000-2{,}000=13{,}000$이며, 병 품목이 $9{,}000-2{,}000=7{,}000$이다. 평가액은 갑 9,000원·을 10,000원·병 7,000원이다.

기말재고액은 $9{,}000+10{,}000+7{,}000=26{,}000$이고, 매출원가는 $20{,}000+100{,}000-26{,}000=94{,}000$이다.

• '기말재고액: ￦29,000 매출원가: ￦91,000'는 기말재고액이 세 품목 순실현가능가치 합계이며, 그 합계는 $9{,}000+13{,}000+7{,}000=29{,}000$이다. 품목별 비교에서 을의 평가액은 원가 10,000원이다.
• '기말재고액: ￦30,000 매출원가: ￦90,000'은 기말재고액이 세 품목 취득원가 합계 30,000원 그대로이며, 갑과 병의 평가손실 4,000원이 반영되지 않은 값이다.
• '기말재고액: ￦35,000 매출원가: ￦85,000'는 기말재고액이 예상판매가격 합계 $11{,}000+15{,}000+9{,}000=35{,}000$이고, 저가법 평가액은 취득원가를 넘지 않는다.

정답은 '거래가격은 고객에게 약속한 재화나 용역을 이전하고 그 대가로 기업이 받을 권리를 갖게 될 것으로 예상하는 금액이며, 제3자를 대신해서 회수한 금액도 포함한다.'이다.

수익인식의 5단계 기준 내용에는 '고객과의 계약으로 생기는 수익을 인식할 때는'계약의 식별-수행의무의 식별-거래가격의 산정-거래가격의 배분-수익의 인식'의 단계를 거쳐야 한다.'·'고객에게서 받은 대가는 수익으로 인식하기 전까지 부채로 인식하며, 인식된 부채는 계약과 관련된 사실 및 상황에 따라, 재화나 용역을 미래에 이전하거나 받은 대가를 환불해야 하는 의무를 나타낸다.'·'고객에게 약속한 재화나 용역, 즉 자산을 이전하여 수행의무를 이행할 때 또는 기간에 걸쳐 이행하는 대로 수익을 인식한다.'가 들어 있고, '거래가격은 고객에게 약속한 재화나 용역을 이전하고 그 대가로 기업이 받을 권리를 갖게 될 것으로 예상하는 금액이며, 제3자를 대신해서 회수한 금액도 포함한다.'는 그 기준 내용에 들지 않는다.

거래가격은 기업이 받을 권리를 갖게 될 것으로 예상하는 대가이며, 제3자를 대신해서 회수한 금액은 거래가격에서 제외한다.

• '고객과의 계약으로 생기는 수익을 인식할 때는'계약의 식별-수행의무의 식별-거래가격의 산정-거래가격의 배분-수익의 인식'의 단계를 거쳐야 한다.'는 계약 식별에서 수익 인식까지 다섯 단계를 바른 순서로 나열한 문장이다.
• '고객에게서 받은 대가는 수익으로 인식하기 전까지 부채로 인식하며, 인식된 부채는 계약과 관련된 사실 및 상황에 따라, 재화나 용역을 미래에 이전하거나 받은 대가를 환불해야 하는 의무를 나타낸다.'는 수익 인식 전에 받은 대가를 부채로 두는 내용이며, 그 부채는 재화·용역 이전이나 환불 의무를 뜻한다.
• '고객에게 약속한 재화나 용역, 즉 자산을 이전하여 수행의무를 이행할 때 또는 기간에 걸쳐 이행하는 대로 수익을 인식한다.'는 다섯 단계 가운데 수익 인식 단계의 내용이며, 수행의무 이행 시점이 수익 인식 시점이다.

정답은 '￦400,000'이다.

상업적 실질이 있는 교환에서 취득원가는 제공한 자산의 공정가치이며, X회사 기계장치 공정가치 400,000원이 취득원가이다.

• '￦350,000'은 X회사 기계장치의 장부금액이며, 상업적 실질이 없는 교환일 때 취득원가 산정의 기준이 되는 값이다.
• '￦380,000'은 Y회사가 보유하던 기계장치의 장부금액이고, 상대방 장부 기록은 X회사 취득원가의 측정 기준이 아니다.
• '￦520,000'은 제공 자산 공정가치 400,000원에 120,000원을 더한 값이며, 교환에서 추가로 지급한 현금은 자료에 들어 있지 않다.

정답은 '퇴직급여부채'이다.

금융부채에는 '매입채무'·'미지급비용'·'단기차입금'이 들어 있고, '퇴직급여부채'는 그 금융부채에 들지 않는다. '퇴직급여부채'는 종업원 퇴직급여 제도에서 생기는 비금융부채이다.

• '매입채무'는 상거래에서 생긴 외상매입금·지급어음이며, 현금으로 결제할 계약상 의무이다.
• '미지급비용'은 이미 제공받은 용역의 대가를 현금으로 지급할 부채이고 금융부채에 속한다.
• '단기차입금'은 금융기관 등에서 빌린 자금이며 1년 안에 원리금을 상환한다.

정답은 '￦400,000'이다.

기대가치는 각 결과의 수선비용에 발생 확률을 곱한 값의 합계이다.

$0.75\times0+0.20\times1{,}000{,}000+0.05\times4{,}000{,}000=200{,}000+200{,}000=400{,}000$이다.

• '￦200,000'은 사소한 결함 몫과 중요한 결함 몫 가운데 한쪽 금액이며, 두 몫은 각각 200,000원이다.
• '￦1,000,000'은 모든 생산품에서 사소한 결함이 생길 때의 수선비용이고, 확률 가중 전 금액이다.
• '￦4,000,000'은 모든 생산품에 중요한 결함이 생길 때의 수선비용이며, 기대가치 계산에서 곱하는 확률은 $0.05$이다.

정답은 '이미 발행한 주식을 유가증권시장에서 매입하여 소각하다.'이다.

자기 주식을 현금으로 매입한 뒤 소각하면 주주에게 지급한 현금만큼 자본총액이 감소하며, 자기 주식 매입소각은 유상감자(실질적 감자)이다.

• '자본잉여금을 재원으로 하여 무상증자를 실시하다.'는 옳지 않으며, 자본잉여금이 자본금으로 대체되는 무상증자에서 자본총액은 변하지 않는다.
• '이익을 배당하면서 현금배당 대신에 주식배당을 실시하다.'는 옳지 않으며, 주식배당은 이익잉여금을 자본금으로 바꾸는 거래이고 회사 자산의 유출은 0원이다.
• '누적된 이월결손금의 보전을 위하여 현재 발행주식을 2주당 1주의 비율로 감소시키다.'는 옳지 않으며, 결손 보전 목적의 주식 병합은 주주에게 대가를 지급하지 않는 형식적 감자이다.

정답은 '급여계정 차변에는 당월지급액과 전월미지급액을 기입하고, 급여계정 대변에는 당월미지급액과 당월발생액을 기입한다.'이다.

원가 요소 계정의 기입에는 '재료계정 차변에는 월초재료재고액과 당월재료매입액을 기입하며, 재료계정 대변에는 당월재료소비액과 월말 재료 재고액을 기입한다.'·'경비항목계정 차변에는 전월선급액과 당월지급액을 기입하고, 경비항목계정 대변에는 당월발생액과 당월선급액을 기입한다.'·'월차손익계정 차변에는 매출원가, 판매비와관리비를 기입하고, 월차손익계정 대변에는 매출액을 기입한 후, 그 차액인 영업손익을 (연차)손익계정에 대체한다.'가 들어 있고, '급여계정 차변에는 당월지급액과 전월미지급액을 기입하고, 급여계정 대변에는 당월미지급액과 당월발생액을 기입한다.'는 그 기입 방법에 들지 않는다.

급여 계정은 차변에 당월지급액과 당월미지급액, 대변에 전월미지급액과 당월발생액을 적으며, 당월발생액은 당월지급액에서 전월미지급액을 빼고 당월미지급액을 더한 금액이다.

• '재료계정 차변에는 월초재료재고액과 당월재료매입액을 기입하며, 재료계정 대변에는 당월재료소비액과 월말 재료 재고액을 기입한다.'는 월초재고와 매입액의 합이 당월소비액과 월말재고의 합과 같은 재료 계정의 등식이다.
• '경비항목계정 차변에는 전월선급액과 당월지급액을 기입하고, 경비항목계정 대변에는 당월발생액과 당월선급액을 기입한다.'는 선급 경비의 흐름이며, 전월선급액은 당월 비용 재원이고 당월선급액은 다음 달로 이월되는 자산이다.
• '월차손익계정 차변에는 매출원가, 판매비와관리비를 기입하고, 월차손익계정 대변에는 매출액을 기입한 후, 그 차액인 영업손익을 (연차)손익계정에 대체한다.'는 월차손익 계정의 차액을 연차손익 계정으로 대체하는 월말 마감 절차를 적은 문장이다.

정답은 '￦26,000'이다.

판매가격은 제조원가에 제조원가 기준 이익을 더하고 판매비와관리비를 더한 금액이며, 제조원가는 직접원가와 제조간접원가의 합이다.

$(15{,}000+5{,}000)\times1.1+4{,}000=22{,}000+4{,}000=26{,}000$이다.

• '￦24,500'은 총원가 24,000원에 이익 500원만 더한 값이며, 500원은 제조간접원가 5,000원만 기준으로 한 이익 금액이다.
• '￦25,000'는 총원가 24,000원에 이익 1,000원을 더한 값이고, 이익률이 제조원가의 $5\%$일 때의 판매가격이다.
• '￦27,500'은 총원가 24,000원에 이익 3,500원을 얹은 금액이며, 제조원가 20,000원 기준 이익은 $20{,}000\times0.1=2{,}000$이다.

정답은 '매출원가 10,000, 부문별배부차이 10,000'이다.

자료의 예정배부액은 제조1부문 60,000원·제조2부문 180,000원이고, 실제발생액은 제조1부문 90,000원·제조2부문 160,000원이다.

예정배부액 합계는 $60{,}000+180{,}000=240{,}000$이고, 실제발생액 합계는 $90{,}000+160{,}000=250{,}000$이다. 배부차이는 $250{,}000-240{,}000=10{,}000$이며, 실제가 예정보다 큰 과소배부이다.

과소배부액은 부문별배부차이 계정 차변에 남고, 매출원가 대체 분개는 차변 매출원가 10,000원 / 대변 부문별배부차이 10,000원이다.

• '매출원가 20,000, 부문별배부차이 20,000'은 금액이 제조2부문 한 곳의 차이 $180{,}000-160{,}000=20{,}000$이고, 제조1부문 과소배부 30,000원이 합산되지 않은 값이다.
• '부문별배부차이 10,000, 매출원가 10,000'은 금액은 같지만 올바른 분개의 차변과 대변이 뒤바뀐 기입이며, 매출원가를 줄이는 형태는 과대배부 차이의 정리 분개이다.
• '부문별배부차이 20,000, 매출원가 20,000'은 제조2부문의 과대배부 20,000원만 정리하는 형태이고, 두 부문을 합한 순차이는 과소배부 10,000원이다.

정답은 '특정 경영자가 대상원가를 관리할 수 있는 권한이 있는 원가'이다.

통제가능원가는 특정 관리자가 발생액에 영향을 미치는 권한을 가진 원가이며, 책임회계의 성과평가 기준이다.

• '과거의 의사결정으로 인하여 미래 의사결정과 관련 없는 원가'는 옳지 않으며, 과거 의사결정으로 지출이 끝난 매몰원가의 설명이다.
• '목표달성을 위하여 경영자의 미래 의사결정에 따라 회피할 수 있는 원가'는 옳지 않으며, 경영자의 선택으로 발생을 피하는 회피가능원가의 내용과 같다.
• '분석과 예측을 통하여 미래에 발생될 것으로 기대되는 원가'는 옳지 않으며, 측정 시점 기준 분류의 예정원가를 뜻한다.

정답은 '￦77,000', 즉 $77{,}000$이다.

계속기록법은 출고 때마다 소비액을 기록하고, 선입선출법은 먼저 들어온 재료부터 출고된 것으로 단가를 정한다. 자료는 9/1 전월이월 200개 @￦100, 9/5 입고 400개 @￦110, 9/8 출고 500개, 9/13 입고 300개 @￦130, 9/25 출고 200개이다.

9/8 출고분은 $200\times100+300\times110=53{,}000$이고, 9/25 출고분은 $100\times110+100\times130=24{,}000$이다. 재료소비액은 $53{,}000+24{,}000=77{,}000$이다.

장부 재고 200개와 실제재고 190개의 차이 10개의 원가 $10\times130=1{,}300$이라는 값은 원가성이 없는 재료감모손실이며, 재료소비액에 넣지 않는다.

• '￦76,000'는 두 출고분 선입선출 원가의 합계와 다르며, 9/25 출고분 200개의 원가는 9/5 입고 잔량 100개 11,000원과 9/13 입고분 100개 13,000원의 합계 24,000원이다.
• '￦83,000'는 9/5 입고액 44,000원과 9/13 입고액 39,000원의 합계 $44{,}000+39{,}000=83{,}000$이고, 입고액은 소비액이 아니다.
• '￦103,000'는 전월이월 20,000원까지 더한 9월 사용 가능 재료 전체 금액 $20{,}000+44{,}000+39{,}000=103{,}000$이며, 월말 재고 원가가 빠지지 않은 값이다.

직접원가법은 직접재료원가+직접노무원가(직접원가)를 기준으로 제조간접원가를 배부한다.

총원가에서 직접재료원가 $800,000$과 직접노무원가 $1,000,000$을 빼면 총 제조간접원가는 $900,000-(800,000+1,000,000)$... 총원가 항목의 합계가 아닌 배부율 계산이 필요하므로,
배부율 $=900,000/(800,000+1,000,000)=0.5$를 구한다.

제조지시서#3의 직접원가 합계는 $250,000+350,000=600,000$이므로
배부될 제조간접원가는 $600,000\times0.5=300,000$이고,
제조원가는 $600,000+300,000=$900,000이다.

정답은 '일반적으로 인정된 회계원칙에 따라 작성된 재무제표 정보의 제공'이다.

관리회계와 원가회계의 역할에는 '의사결정과 경영계획을 위한 정보의 제공'·'성과평가를 위한 정보의 제공'·'제품원가계산에 필요한 원가정보의 제공'이 들어 있고, '일반적으로 인정된 회계원칙에 따라 작성된 재무제표 정보의 제공'은 그 역할에 들지 않는다.

회계원칙에 맞춘 외부 보고용 재무제표 작성은 재무회계의 영역이다.

• '의사결정과 경영계획을 위한 정보의 제공'은 관리회계가 경영자에게 제공하는 내부 보고 정보이다.
• '성과평가를 위한 정보의 제공'은 부문·관리자별 책임 성과를 측정하는 자료이며 관리회계 영역에 속한다.
• '제품원가계산에 필요한 원가정보의 제공'은 재고자산과 매출원가 금액 산정의 기초이며 원가회계의 몫이다.

정답은 '발생경비'이다.

재료감모비처럼 현금 지급 없이 내부에서 생긴 손실을 그 기간 발생액 그대로 소비액으로 삼는 제조경비이며, 소비액 산정 기준은 기간 중 내부 발생액이다.

• '월할경비'는 보험료·임차료·감가상각비처럼 연간이나 수개월분 금액을 월할 계산한 제조경비이다.
• '측정경비'는 전력비·가스수도료처럼 계량기 측정량으로 소비액을 정한다.
• '지급경비'는 수선비·운반비처럼 지급액에 선급·미지급을 가감한 금액을 소비액으로 삼는 경비 분류이다.

정답은 '제조부문별 예정배부율에 배부기준의 예정발생분을 곱하여 제품별 제조부문원가 예정배부액을 계산한다.'이다.

제조부문원가 예정배부의 절차에는 '제조부문과 보조부문별로 발생하리라고 예상되는 제조간접원가 연간예상액을 추정하고, 보조부문원가의 연간예상액을 제조부문에 배부하여 각 제조부문별 연간총예상액을 계산한다.'·'제조부문별 제조간접원가의 연간총예상액을 제조부문별에 배부기준의 연간예상액으로 나누어 각 제조부문별 예상배부율을 계산한다.'·'부문원가배부차이의 처리는 연말재공품, 연말제품, 연말매출원가의 각 금액에 비례하여 배분하는 방법과 전액 연간매출원가에 가감하는 방법 등이 있다.'가 들어 있고, '제조부문별 예정배부율에 배부기준의 예정발생분을 곱하여 제품별 제조부문원가 예정배부액을 계산한다.'는 그 절차에 들지 않는다.

제품별 예정배부액은 제조부문별 예정배부율에 배부기준의 실제 조업도(실제발생분)를 곱한 금액이며, 예정 조업도는 연간 예상액으로 배부율을 구할 때만 쓴다.

• '제조부문과 보조부문별로 발생하리라고 예상되는 제조간접원가 연간예상액을 추정하고, 보조부문원가의 연간예상액을 제조부문에 배부하여 각 제조부문별 연간총예상액을 계산한다.'는 보조부문 예상액을 제조부문에 배부한 뒤 제조부문별 연간 총예상액을 구하는 배부율 산정 전 단계이다.
• '제조부문별 제조간접원가의 연간총예상액을 제조부문별에 배부기준의 연간예상액으로 나누어 각 제조부문별 예상배부율을 계산한다.'는 연간 총예상액을 배부기준 연간예상액으로 나눈 예정배부율 산정식이다.
• '부문원가배부차이의 처리는 연말재공품, 연말제품, 연말매출원가의 각 금액에 비례하여 배분하는 방법과 전액 연간매출원가에 가감하는 방법 등이 있다.'는 배부차이 처리로 비례배분법과 매출원가조정법을 든 문장이다.

정답은 '고객의 개별주문을 이행하는데 있어 개별제품별로 원가를 계산한다.'이다.

개별원가계산은 제조지시서별로 원가를 집계하고 원가계산표에 기록하는 방법이며, 주문마다 사양이 다른 제품을 만드는 기업이 쓴다.

• '표준화된 동종 제품을 대량으로 생산하는 기업을 위한 원가계산 방법이다.'는 옳지 않으며, 동종 제품의 대량 연속 생산은 종합원가계산이 쓰이는 생산 형태이다.
• '제조간접원가 중에서 변동제조원가만을 제품원가에 포함하는 원가계산 방법이다.'는 옳지 않으며, 변동제조원가만 제품원가에 넣는 방식은 변동원가계산과 같다.
• '제조간접원가의 표준단가와 표준수량을 설정하고 그에 따라 원가를 계산하는 방법이다.'는 옳지 않으며, 표준단가·표준수량 설정은 표준원가계산의 원가 설정 절차를 말한다.

정답은 '매출원가조정법'이다.

자료는 정상원가계산에서 제조간접원가 실제발생액과 배부 총액 사이에 생기는 배부차이를 조정하는 방법 가운데, 기말재공품이나 기말제품이 부담할 배부차이를 무시하는 방법을 묻는다. '매출원가조정법'은 배부차이 전액을 매출원가에 가감하는 방법이며, 기말재공품·기말제품에는 배부차이를 배분하지 않는다.

• '총원가기준법'은 기말재공품·기말제품·매출원가의 기말 총원가 비율로 배부차이를 배분하는 방법이며, 재공품·제품 부담분을 반영한다.
• '원가요소기준법'은 각 계정 잔액 속 제조간접원가 배부액의 비율을 기준으로 삼는 비례배분 방식이고, 기말재공품·기말제품도 배부차이 일부를 부담한다.
• '안분법'은 총원가기준법·원가요소기준법이 속하는 비례배분 방식의 명칭이며, 기말재공품·기말제품에도 배부차이를 배분한다.

정답은 '직접배부법'이다.

자료는 부문별 원가계산에서 1단계로 부문공통원가를, 2단계로 보조부문원가를 배부한다고 하고, 보조부문 상호간의 용역수수관계를 완전히 무시하고 배부하는 방법을 묻는다. '직접배부법'은 보조부문원가를 제조부문에만 배부하고 보조부문끼리 주고받은 용역은 배부 계산에 넣지 않는다.

• '단계배부법'은 보조부문 사이에 배부 순서를 정하고 먼저 배부하는 보조부문의 원가를 나중 보조부문에도 배부하며, 상호 용역을 일부 인식한다.
• '상호배부법'은 보조부문 상호간의 용역수수관계를 모두 반영하는 방법이다.
• '단일배부법'은 보조부문원가를 변동비·고정비 구분 없이 하나의 배부율로 배부하는 방식의 명칭이며, 보조부문 상호 용역 인식 여부를 기준으로 한 구분의 명칭이 아니다.

정답은 '특정제품을 생산하는데 직접 소비된 동질적인 특징 파악 목적'이다.

원가배분의 목적에는 '조직구성원들의 원가마인드 제고를 위한 동기부여목적'·'제품가격결정을 위한 원가자료 파악목적'·'매출원가 계산 목적'이 들어 있고, '특정제품을 생산하는데 직접 소비된 동질적인 특징 파악 목적'은 그 목적에 들지 않는다.

특정 제품에 소비된 직접원가는 그 제품에 곧바로 부과되는 추적 가능 원가이며, 배분 대상은 여러 제품에 공통으로 생긴 간접원가이다.

• '조직구성원들의 원가마인드 제고를 위한 동기부여목적'은 관리자에게 원가 절감 동기를 부여하는 쓰임이다.
• '제품가격결정을 위한 원가자료 파악목적'은 가격 결정 같은 경제적 의사결정에 원가 자료를 제공한다.
• '매출원가 계산 목적'은 외부 재무보고의 재고자산 평가와 매출원가 산정에 쓰인다.

정답은 '￦260,000'이다.

총노무원가는 주 40시간까지의 정상 임금과 초과 8시간의 할증 임금을 합한 금액이다.

$40\times5{,}000+8\times5{,}000\times1.5=200{,}000+60{,}000=260{,}000$이다.

• '￦240,000'은 $48\times5{,}000=240{,}000$이라는 값이며, 초과 8시간 할증분 20,000원을 더하기 전 금액이다.
• '￦300,000'은 $48\times5{,}000\times1.25=300{,}000$이라는 값이고, 1.5배 임률은 40시간 초과분 8시간에만 적용한다.
• '￦360,000'은 $48\times5{,}000\times1.5=360{,}000$이며, 정상 근무 40시간분 임금은 200,000원이다.

정답은 '￦9,000,000', 즉 $9{,}000{,}000$이다.

제조간접원가는 20X1년에 해당하는 기간분만 계상하며, 단서 조건의 기간 안분은 월할 계산이다. 공장 화재보험료 12,000,000원은 계약기간이 20X1년 9월 1일부터 20X2년 8월 31일까지 12개월이고, 공장 지게차 임차료 5,000,000원은 20X1년 6월부터 8월까지 모두 20X1년분이다.

20X1년 보험료는 $12{,}000{,}000\times\dfrac{4}{12}=4{,}000{,}000$이고, 제조간접원가는 $4{,}000{,}000+5{,}000{,}000=9{,}000{,}000$이다.

• '￦5,000,000'은 지게차 임차료만의 금액이며, 20X1년 9월부터 12월까지 4개월분 보험료 4,000,000원이 빠진 값이다.
• '￦13,000,000'은 20X2년 1월부터 8월까지 8개월분 보험료 8,000,000원과 임차료 5,000,000원의 합계이며, 8개월분 보험료는 20X1년 말 선급비용으로 남는다.
• '￦17,000,000'은 보험료 12,000,000원과 임차료 5,000,000원의 지급액 전체이며, 기간 안분이 반영되지 않은 값이다.

정답은 '결합원가'이다.

흐름도는 원유 한 가지가 투입되고 분리점에서 휘발유·경유·등유가 갈라지는 공정이며, (가)는 분리점 이전 원유 공정 구간에 표시된 원가이다. 동일 원재료에서 동시에 생산되는 연산품의 분리점 이전 공통 원가가 '결합원가'이다.

• '개별원가'는 주문별 제조지시서 단위로 집계되는 원가이며, 같은 원재료에서 여러 제품이 동시에 나오는 공정의 공통 원가가 아니다.
• '조별원가'는 종류가 다른 제품을 조별로 연속 생산하는 조별 종합원가계산의 조마다 모은 원가이고, 흐름도에는 조 구분 없이 원유 한 가지만 투입된다.
• '공정별원가'는 연속된 여러 공정을 거치는 제품의 공정 단위 원가인데, 흐름도의 (가)는 분리점 앞 공통 구간 하나에 놓여 있다.

정답은 '￦300,000'이다.

기초원가는 직접재료원가와 직접노무원가의 합이며, 제조간접원가는 가공원가의 구성 항목이다.

$100{,}000+200{,}000=300{,}000$이다.

• '￦400,000'은 직접재료원가 100,000원과 제조간접원가 300,000원의 합계이며, 제조간접원가는 기초원가 구성 항목이 아니다.
• '￦500,000'은 직접노무원가와 제조간접원가를 더한 가공원가와 같다.
• '￦600,000'은 세 원가를 모두 더한 당기총제조원가 금액이다.

정답은 '재료비 ￦45, 가공비 ￦20', 즉 재료비 45원, 가공비 20원이다.

평균법 완성품환산량은 당기완성량 3,000개에 기말재공품 1,000개의 환산량을 더한 값이고, 재료비는 공정초 전량투입이고 기말재공품 1,000개가 전량 환산되며, 가공비는 전공정 균등투입이고 기말재공품 완성도가 $40\%$이다.

재료비 환산량은 $3{,}000+1{,}000=4{,}000$이고, 기초재공품 50,000원과 당기 130,000원을 합한 재료비의 단위당 원가는 $\dfrac{50{,}000+130{,}000}{4{,}000}=45$이다.

가공비 환산량은 $3{,}000+1{,}000\times0.4=3{,}400$이고, 기초재공품 16,000원과 당기 52,000원을 합한 가공비의 단위당 원가는 $\dfrac{16{,}000+52{,}000}{3{,}400}=20$이다.

• '재료비 ￦50, 가공비 ￦30'은 재료비 50원을 환산량 4,000개에 적용하면 배분액이 $4{,}000\times50=200{,}000$이라는 값으로 재료비 합계 180,000원을 넘는 단가이다.
• '재료비 ￦55, 가공비 ￦40'은 가공비 환산량 3,400개에 40원을 적용한 배분액이 $3{,}400\times40=136{,}000$이라는 값이고, 기초재공품과 당기 가공비를 합한 68,000원을 웃도는 금액이다.
• '재료비 ￦60, 가공비 ￦50'은 재료비 60원을 적용하면 완성품 3,000개의 재료비가 $3{,}000\times60=180{,}000$이라는 값으로 재료비 합계 전부를 차지하고, 기말재공품 1,000개에 배분할 재료비가 남지 않는 조합이다.

정답은 '￦1,410,000 ￦1,090,000', 즉 제조1 1,410,000원, 제조2 1,090,000원이다.

상호배부법은 보조부문 상호 간 용역 제공을 모두 반영한 보조부문 총원가를 구하고 그 총원가를 용역 제공 비율로 배부하며, 보조1은 합계 1,000 가운데 제조1 400·제조2 350·보조2 250을, 보조2는 합계 100시간 가운데 제조1 50·제조2 30·보조1 20을 제공한다.

보조1 총원가 식은 $S_1=300{,}000+0.2S_2$이고 보조2 총원가 식은 $S_2=400{,}000+0.25S_1$이며, 두 식을 풀면 보조1은 $S_1=400{,}000$이고 보조2는 $S_2=500{,}000$이다.

제조1은 $1{,}000{,}000+400{,}000\times0.4+500{,}000\times0.5=1{,}410{,}000$이고 제조2는 $800{,}000+400{,}000\times0.35+500{,}000\times0.3=1{,}090{,}000$이다.

• '￦1,320,000 ￦1,180,000'은 제조1 금액이 $1{,}000{,}000+300{,}000\times0.4+400{,}000\times0.5=1{,}320{,}000$이라는 값이고, 보조부문 원래 원가에 비율을 곱한 합계와 같으며 상호 간 용역을 반영한 총원가 400,000원·500,000원은 들어 있지 않다.
• '￦1,370,000 ￦1,130,000'은 제조1 배부액이 보조1 원래 원가 기준 $300{,}000\times0.4=120{,}000$이라는 값과 보조2 총원가 기준 $500{,}000\times0.5=250{,}000$이라는 값을 합한 금액과 같고, 보조1도 보조2에서 받은 용역 100,000원을 포함한 총원가 400,000원 기준으로 배부된다.
• '￦1,470,000 ￦1,030,000'은 제조2 원가가 1,030,000원인 조합이며, 제조2 몫은 $400{,}000\times0.35+500{,}000\times0.3=290{,}000$이라는 값이고 제조2 원가는 1,090,000원이다.

정답은 '￦10,000'이다.

재료 계정에서 월초재고와 구입액의 합은 사용액과 월말재고의 합이며, 구입액은 사용액에서 재고 감소액을 뺀 금액이다.

$13{,}000-3{,}000=10{,}000$이다.

• '￦11,000'는 재고 감소액이 2,000원일 때의 구입액이다.
• '￦12,000'는 재고 감소액을 1,000원으로 볼 때의 값이며, 자료의 감소액은 3,000원이다.
• '￦13,000'는 3월 직접재료 사용액이고, 월초와 월말 재고가 같은 조건의 구입액과 같다.